2015會計從業(yè)資格考試《財經(jīng)法規(guī)》考點速記（4）

　　>>>>2015會計從業(yè)資格考試《財經(jīng)法規(guī)》考點速記

　　第四節(jié)會計監(jiān)督

　　目前我國的會計監(jiān)督體系包括單位內(nèi)部監(jiān)督、以政府財政部門為主體的政府監(jiān)督和以注冊會計師為主體的社會監(jiān)督。

　　(一)單位內(nèi)部會計監(jiān)督

　　1.單位內(nèi)部會計監(jiān)督的主體和對象

　　根據(jù)《會計法》規(guī)定，各單位的會計機(jī)構(gòu)、會計人員對本單位的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行會計監(jiān)督。內(nèi)部會計監(jiān)督的主體是各單位的會計機(jī)構(gòu)、會計人員，內(nèi)部會計監(jiān)督的對象是單位的經(jīng)濟(jì)活動。單位負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度的組織實施，對本單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度的建立及有效實施承擔(dān)最終責(zé)任。

　　2.單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度的基本要求

　　根據(jù)《會計法》的規(guī)定，單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度應(yīng)當(dāng)符合以下要求：

　　(1)記賬人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或會計事項的審批人員、經(jīng)辦人員、財物保管人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離、相互制約。(2)重大對外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)明確其決策和執(zhí)行程序，并體現(xiàn)相互監(jiān)督、相互制約的要求。

　　(3)財產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應(yīng)當(dāng)明確.

　　(4)對會計資料定期進(jìn)行內(nèi)部審計的辦法和程序應(yīng)當(dāng)明確。3.內(nèi)部控制

　　(1)內(nèi)部控制的概念和目標(biāo)

　　(2)內(nèi)部控制的原則

　　企業(yè)，行政事業(yè)單位建立與實施內(nèi)部控制，均應(yīng)遵循全面性原則、重要性原則、制衡性原則和適應(yīng)性原則。此外，企業(yè)還應(yīng)遵循成本效益原則.

　　(3)內(nèi)部控制的責(zé)任人

　　對企業(yè)而言，董事會負(fù)責(zé)內(nèi)部控制的建立健全和有效實施。監(jiān)事會對董事會建立與實施內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督。經(jīng)理層負(fù)責(zé)組織領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)內(nèi)部控制的日常運(yùn)行。企業(yè)應(yīng)當(dāng)成立專門機(jī)構(gòu)或者指定適當(dāng)?shù)臋C(jī)構(gòu)具體負(fù)責(zé)組織協(xié)調(diào)內(nèi)部控制的建立實施及日常工作。對行政事業(yè)單位而言，單位負(fù)責(zé)人對本單位內(nèi)部控制的建立健全和有效實施負(fù)責(zé).單位應(yīng)當(dāng)建立適合本單位實際情況的內(nèi)部控制體系，并組織實施。

　　(4)內(nèi)部控制的內(nèi)容

　　企業(yè)建立與實施有效的內(nèi)部控制，應(yīng)當(dāng)包括下列要素：內(nèi)

　　部環(huán)境。風(fēng)險評估，控制活動，信息與溝通。內(nèi)部監(jiān)督。

　　行政事業(yè)單位建立與實施內(nèi)部控制的具體工作包括：梳理單位各類經(jīng)濟(jì)活動的業(yè)務(wù)流程，明確業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，系統(tǒng)分析經(jīng)濟(jì)活動風(fēng)險，確定風(fēng)險點，選擇風(fēng)險應(yīng)對策略，在此基礎(chǔ)上根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定建立健全單位各項內(nèi)部管理制度并督促相關(guān)工作人員認(rèn)真執(zhí)行。

　　(5)內(nèi)部控制的控制方法

　　對企業(yè)而言.控制措施一般包括：不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)審批控制、會計系統(tǒng)控制、財產(chǎn)保護(hù)控制、預(yù)算控制、運(yùn)營分析控制和績效考評控制等。

　　行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的控制方法一般包括：不相容崗位相互分離、內(nèi)部授權(quán)審批控制、歸口管理、預(yù)算控制、財產(chǎn)保護(hù)控制、會計控制、單據(jù)控制、信息內(nèi)部公開等。

　　4.內(nèi)部審計

　　(1)內(nèi)部審計的概念與內(nèi)容

　　內(nèi)部審計是指單位內(nèi)部的一種獨立客觀的監(jiān)督和評價活動，它通過單位內(nèi)部獨立的審計機(jī)構(gòu)和審計人員審查和評價本部門、本單位財務(wù)收支和其他經(jīng)營活動以及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來促進(jìn)單位目標(biāo)的實現(xiàn)。

　　內(nèi)部審計的內(nèi)容是一個不斷發(fā)展變化的范疇，主要包括：財務(wù)審計、經(jīng)營審計、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計、管理審計和風(fēng)險管理等。

　　(2)內(nèi)部審計的特點與作用

　　內(nèi)部審計的審計機(jī)構(gòu)和審計人員都設(shè)在本單位內(nèi)部，審計的內(nèi)容更側(cè)重于經(jīng)營過程是否有效、各項制度是否得到遵守與執(zhí)行。審計結(jié)果的客觀性和公正性較低，并且以建議性意見為主。內(nèi)部審計在單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度中的重要作用有：預(yù)防保護(hù)作用;服務(wù)促進(jìn)作用，評價鑒證作用。

　　(二)會計工作的政府監(jiān)督

　　1.會計工作的政府監(jiān)督的概念。會計工作的政府監(jiān)督主要是指財政部門代表國家對單位和單位中相關(guān)人員的會計行為實施的監(jiān)督檢查，以及對發(fā)現(xiàn)的違法會計行為實施的行政處罰，是一種外部監(jiān)督。

　　2.財政部門實施會計監(jiān)督的主要內(nèi)容。根據(jù)《會計法》的規(guī)定，財政部門可以依法對各單位的下列情況實施監(jiān)督：

　　(1)對單位依法設(shè)置會計賬簿的檢查·

　　(2)對單位會計資料真實性、完整性的檢查;

　　(3)對單位會計核算情況的檢查，

　　(4)對單位會計人員從業(yè)資格和任職資格的檢查

　　(5)對會計師事務(wù)所出具的審計報告的程序和內(nèi)容的檢查。

　　(三)會計工作的社會監(jiān)督

　　1.會計工作的社會監(jiān)督的概念。會計工作的社會監(jiān)督主要是指由注冊會計師及其所在的會計師事務(wù)所依法對委托單位的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行的審計、鑒證的一種監(jiān)督制度。此外，單位和個人檢舉違反《中華人民共和國會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的行為，也屬于會計工作社會監(jiān)督。

　　2.注冊會計師審計與內(nèi)部審計的關(guān)系

　　內(nèi)部審計與注冊會計師審計一樣，都是現(xiàn)代審計體系的組成部分。從我國的情況看，注冊會計師審計與內(nèi)部審計在許多方面存在很大區(qū)別：

　　(1)兩者的審計目標(biāo)不同。內(nèi)部審計主要是對內(nèi)部控制的有效性、財務(wù)信息的真實性和完整性以及經(jīng)營活動的效率和效果所開展的一種評價活動;注冊會計師審計主要對被審計單位財務(wù)報表的真實性(或合法性)和公允性進(jìn)行審計。

　　(2)兩者的獨立性不同。內(nèi)部審計為組織內(nèi)部服務(wù)，接受總經(jīng)理或董事會的領(lǐng)導(dǎo)，獨立性較弱。注冊會計師審計為需要可靠信息的第三方提供服務(wù)，不受被審計單位管理層的領(lǐng)導(dǎo)和制約，獨立性較強(qiáng)。

　　(3)兩者的審計方式不同。內(nèi)部審計依照單位經(jīng)營管理需要自行組織實施，具有較大的靈活性;注冊會計師審計是受托審計，必須按照《注冊會計師法》、執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則實施審計。(4)兩者的審計內(nèi)容和目的不同。內(nèi)部審計的內(nèi)容主要是審查各項內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況、提出各項改進(jìn)措施;注冊會計師審計依據(jù)獨立審計準(zhǔn)則，主要圍繞會計報表進(jìn)行，是對審計后的會計報表發(fā)表審計意見。

　　(5)兩者的審計時間不同。內(nèi)部審計通常對單位內(nèi)部組織采用定期或不定期審計，時間安排比較靈活;而注冊會計師審計通常是定期審計，每年對被審計單位的財務(wù)報表審計一次。3.注冊會計師及其所在的會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)范圍。

　　根據(jù)《注冊會計師法》的規(guī)定，注冊會計師是依法取得注

　　冊會計師證書并接受委托從事審計和會計咨詢、會計服務(wù)業(yè)務(wù)的執(zhí)業(yè)人員，注冊會計9幣依法承辦如下兩方面的業(yè)務(wù)：

　　(1)依據(jù)《注冊會計師法》承辦的審計業(yè)務(wù)，具體包括：①審查企業(yè)財務(wù)會計報表，出具審計報告;②驗證企業(yè)資本，出具驗資報告;③辦理企業(yè)合并、分立，清算事宜中的審計業(yè)務(wù)，出具有關(guān)報告;④法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計業(yè)務(wù)。

　　(2)會計咨詢、會計服務(wù)業(yè)務(wù)。

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