2015會計從業(yè)資格考試《財經(jīng)法規(guī)》考點速記（4）

　　>>>>2015會計從業(yè)資格考試《財經(jīng)法規(guī)》考點速記

　　第四節(jié)會計監(jiān)督

　　目前我國的會計監(jiān)督體系包括單位內(nèi)部監(jiān)督、以政府財政部門為主體的政府監(jiān)督和以注冊會計師為主體的社會監(jiān)督。

　　(一)單位內(nèi)部會計監(jiān)督

　　1.單位內(nèi)部會計監(jiān)督的主體和對象

　　根據(jù)《會計法》規(guī)定，各單位的會計機構、會計人員對本單位的經(jīng)濟活動進行會計監(jiān)督。內(nèi)部會計監(jiān)督的主體是各單位的會計機構、會計人員，內(nèi)部會計監(jiān)督的對象是單位的經(jīng)濟活動。單位負責人負責單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度的組織實施，對本單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度的建立及有效實施承擔最終責任。

　　2.單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度的基本要求

　　根據(jù)《會計法》的規(guī)定，單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度應當符合以下要求：

　　(1)記賬人員與經(jīng)濟業(yè)務或會計事項的審批人員、經(jīng)辦人員、財物保管人員的職責權限應當明確，并相互分離、相互制約。(2)重大對外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟業(yè)務，應當明確其決策和執(zhí)行程序，并體現(xiàn)相互監(jiān)督、相互制約的要求。

　　(3)財產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應當明確.

　　(4)對會計資料定期進行內(nèi)部審計的辦法和程序應當明確。3.內(nèi)部控制

　　(1)內(nèi)部控制的概念和目標

　　(2)內(nèi)部控制的原則

　　企業(yè)，行政事業(yè)單位建立與實施內(nèi)部控制，均應遵循全面性原則、重要性原則、制衡性原則和適應性原則。此外，企業(yè)還應遵循成本效益原則.

　　(3)內(nèi)部控制的責任人

　　對企業(yè)而言，董事會負責內(nèi)部控制的建立健全和有效實施。監(jiān)事會對董事會建立與實施內(nèi)部控制進行監(jiān)督。經(jīng)理層負責組織領導企業(yè)內(nèi)部控制的日常運行。企業(yè)應當成立專門機構或者指定適當?shù)臋C構具體負責組織協(xié)調(diào)內(nèi)部控制的建立實施及日常工作。對行政事業(yè)單位而言，單位負責人對本單位內(nèi)部控制的建立健全和有效實施負責.單位應當建立適合本單位實際情況的內(nèi)部控制體系，并組織實施。

　　(4)內(nèi)部控制的內(nèi)容

　　企業(yè)建立與實施有效的內(nèi)部控制，應當包括下列要素：內(nèi)

　　部環(huán)境。風險評估，控制活動，信息與溝通。內(nèi)部監(jiān)督。

　　行政事業(yè)單位建立與實施內(nèi)部控制的具體工作包括：梳理單位各類經(jīng)濟活動的業(yè)務流程，明確業(yè)務環(huán)節(jié)，系統(tǒng)分析經(jīng)濟活動風險，確定風險點，選擇風險應對策略，在此基礎上根據(jù)國家有關規(guī)定建立健全單位各項內(nèi)部管理制度并督促相關工作人員認真執(zhí)行。

　　(5)內(nèi)部控制的控制方法

　　對企業(yè)而言.控制措施一般包括：不相容職務分離控制、授權審批控制、會計系統(tǒng)控制、財產(chǎn)保護控制、預算控制、運營分析控制和績效考評控制等。

　　行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的控制方法一般包括：不相容崗位相互分離、內(nèi)部授權審批控制、歸口管理、預算控制、財產(chǎn)保護控制、會計控制、單據(jù)控制、信息內(nèi)部公開等。

　　4.內(nèi)部審計

　　(1)內(nèi)部審計的概念與內(nèi)容

　　內(nèi)部審計是指單位內(nèi)部的一種獨立客觀的監(jiān)督和評價活動，它通過單位內(nèi)部獨立的審計機構和審計人員審查和評價本部門、本單位財務收支和其他經(jīng)營活動以及內(nèi)部控制的適當性、合法性和有效性來促進單位目標的實現(xiàn)。

　　內(nèi)部審計的內(nèi)容是一個不斷發(fā)展變化的范疇，主要包括：財務審計、經(jīng)營審計、經(jīng)濟責任審計、管理審計和風險管理等。

　　(2)內(nèi)部審計的特點與作用

　　內(nèi)部審計的審計機構和審計人員都設在本單位內(nèi)部，審計的內(nèi)容更側重于經(jīng)營過程是否有效、各項制度是否得到遵守與執(zhí)行。審計結果的客觀性和公正性較低，并且以建議性意見為主。內(nèi)部審計在單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度中的重要作用有：預防保護作用;服務促進作用，評價鑒證作用。

　　(二)會計工作的政府監(jiān)督

　　1.會計工作的政府監(jiān)督的概念。會計工作的政府監(jiān)督主要是指財政部門代表國家對單位和單位中相關人員的會計行為實施的監(jiān)督檢查，以及對發(fā)現(xiàn)的違法會計行為實施的行政處罰，是一種外部監(jiān)督。

　　2.財政部門實施會計監(jiān)督的主要內(nèi)容。根據(jù)《會計法》的規(guī)定，財政部門可以依法對各單位的下列情況實施監(jiān)督：

　　(1)對單位依法設置會計賬簿的檢查·

　　(2)對單位會計資料真實性、完整性的檢查;

　　(3)對單位會計核算情況的檢查，

　　(4)對單位會計人員從業(yè)資格和任職資格的檢查

　　(5)對會計師事務所出具的審計報告的程序和內(nèi)容的檢查。

　　(三)會計工作的社會監(jiān)督

　　1.會計工作的社會監(jiān)督的概念。會計工作的社會監(jiān)督主要是指由注冊會計師及其所在的會計師事務所依法對委托單位的經(jīng)濟活動進行的審計、鑒證的一種監(jiān)督制度。此外，單位和個人檢舉違反《中華人民共和國會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的行為，也屬于會計工作社會監(jiān)督。

　　2.注冊會計師審計與內(nèi)部審計的關系

　　內(nèi)部審計與注冊會計師審計一樣，都是現(xiàn)代審計體系的組成部分。從我國的情況看，注冊會計師審計與內(nèi)部審計在許多方面存在很大區(qū)別：

　　(1)兩者的審計目標不同。內(nèi)部審計主要是對內(nèi)部控制的有效性、財務信息的真實性和完整性以及經(jīng)營活動的效率和效果所開展的一種評價活動;注冊會計師審計主要對被審計單位財務報表的真實性(或合法性)和公允性進行審計。

　　(2)兩者的獨立性不同。內(nèi)部審計為組織內(nèi)部服務，接受總經(jīng)理或董事會的領導，獨立性較弱。注冊會計師審計為需要可靠信息的第三方提供服務，不受被審計單位管理層的領導和制約，獨立性較強。

　　(3)兩者的審計方式不同。內(nèi)部審計依照單位經(jīng)營管理需要自行組織實施，具有較大的靈活性;注冊會計師審計是受托審計，必須按照《注冊會計師法》、執(zhí)業(yè)準則、規(guī)則實施審計。(4)兩者的審計內(nèi)容和目的不同。內(nèi)部審計的內(nèi)容主要是審查各項內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況、提出各項改進措施;注冊會計師審計依據(jù)獨立審計準則，主要圍繞會計報表進行，是對審計后的會計報表發(fā)表審計意見。

　　(5)兩者的審計時間不同。內(nèi)部審計通常對單位內(nèi)部組織采用定期或不定期審計，時間安排比較靈活;而注冊會計師審計通常是定期審計，每年對被審計單位的財務報表審計一次。3.注冊會計師及其所在的會計師事務所業(yè)務范圍。

　　根據(jù)《注冊會計師法》的規(guī)定，注冊會計師是依法取得注

　　冊會計師證書并接受委托從事審計和會計咨詢、會計服務業(yè)務的執(zhí)業(yè)人員，注冊會計9幣依法承辦如下兩方面的業(yè)務：

　　(1)依據(jù)《注冊會計師法》承辦的審計業(yè)務，具體包括：①審查企業(yè)財務會計報表，出具審計報告;②驗證企業(yè)資本，出具驗資報告;③辦理企業(yè)合并、分立，清算事宜中的審計業(yè)務，出具有關報告;④法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計業(yè)務。

　　(2)會計咨詢、會計服務業(yè)務。

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