(五)借貸記賬法下的試算平衡
試算平衡，是指根據(jù)借貸記賬法的記賬規(guī)則和資產(chǎn)與權(quán)益的恒等關(guān)系，通過對(duì)所有賬戶的發(fā)生額和余額的匯總計(jì)算和比較，來檢查記錄是否正確的一種方法。
試算平衡有發(fā)生額試算平衡法和余額試算平衡法。
1.發(fā)生額試算平衡
發(fā)生額試算平衡法是根據(jù)本期所有賬戶的借方發(fā)生額合計(jì)等于當(dāng)期所有賬戶的貸方發(fā)生額合計(jì)的關(guān)系，檢驗(yàn)本期發(fā)生額記錄是否正確的方法。其公式為：全部賬戶本期借方發(fā)生額合計(jì)=全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計(jì)發(fā)生額試算平衡的直接依據(jù)是借貸記賬法的記賬規(guī)則，即有借必有貸，借貸必相等。
2.余額試算平衡
余額試算平衡法是運(yùn)用會(huì)計(jì)等式，根據(jù)本期所有賬戶的借方余額合計(jì)等于本期所有賬戶的貸方余額合計(jì)的關(guān)系，檢驗(yàn)本期賬戶記錄是否正確的方法。根據(jù)余額時(shí)間的不同，又分為期初余額平衡和期末余額平衡兩類，其公式為：全部賬戶借方期末(初)余額合計(jì)一全部賬戶貸方期末(初)余額合計(jì)上述等式的直接依據(jù)是財(cái)務(wù)狀況等式，即資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益。
【要點(diǎn)】這里所指的賬戶為全部賬戶，并非某一部分或某一個(gè)賬戶。
3.試算平衡表的編制
試算平衡是通過編制試算平衡表進(jìn)行的。試算平衡表中一般應(yīng)設(shè)置“期初余額”、“本期發(fā)生額”和“期末余額”三大欄目，其下分設(shè)“借方"和“貸方"兩個(gè)小欄。各大欄中的借方合計(jì)與貸方合計(jì)應(yīng)該平衡相等，否則，便存在記賬錯(cuò)誤。為了簡(jiǎn)化表格，試算平衡表也可只根據(jù)各個(gè)賬戶的本期發(fā)生額編制，不填列各賬戶的期初余額和期末余額。
【注意】在編制試算平衡表時(shí)，應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：
(1)必須保證所有賬戶的余額均已記入試算平衡表。因?yàn)樵囁闫胶馐菍?duì)全部會(huì)計(jì)賬戶而言的，缺少任何一個(gè)賬戶的余額，都會(huì)造成期初或期末借方余額合計(jì)與貸方余額合計(jì)不相等。
(2)如果試算平衡表借貸不相等，肯定是賬戶記錄有錯(cuò)誤，應(yīng)認(rèn)真查找，直到實(shí)現(xiàn)平衡為止。
(3)即使實(shí)現(xiàn)了有關(guān)三欄的平衡關(guān)系，并不能說明賬戶記錄絕對(duì)正確，因?yàn)橛行╁e(cuò)誤并不會(huì)影響借貸雙方的平衡關(guān)系。例如：
�、俾┯浤稠�(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，將使本期借貸雙方的發(fā)生額發(fā)生等額減少，借貸仍然平衡;
�、谥赜浤稠�(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，將使本期借貸雙方的發(fā)生額發(fā)生等額虛增，借貸仍然平衡;
③某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄的應(yīng)借應(yīng)貸科目正確，但借貸雙方金額同時(shí)多記或少記，其金額一致，借貸仍然平衡;
④某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錯(cuò)有關(guān)賬戶，借貸仍然平衡;
⑤某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在賬戶記錄中，顛倒了記賬方向，借貸仍然平衡;
�、藿璺交蛸J方發(fā)生額中，偶然發(fā)生多記少記并相互抵消，借貸仍然平衡等。
因此，在編制試算平衡表之前，應(yīng)認(rèn)真核對(duì)有關(guān)賬戶記錄。
【舉例】某企業(yè)總分類賬戶的月初余額如表4—4所示：
該企業(yè)本月發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：
(1)公司購(gòu)買原材料，用銀行存款支付價(jià)款20000元，原材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)。
假定不考慮增值稅。
(2)收到某公司的投資l00000元，已經(jīng)存入銀行，假定不產(chǎn)生溢價(jià)。
(3)公司購(gòu)入一臺(tái)機(jī)器設(shè)備50000元，機(jī)器設(shè)備已投入使用，款項(xiàng)尚未支付。
假定不考慮增值稅。
(4)公司以銀行存款支付應(yīng)付賬款20000元。
根據(jù)上述資料，運(yùn)用借貸記賬法的試算平衡公式進(jìn)行試算平衡，步驟如下：
第一步，根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制如下會(huì)計(jì)分錄：
(1)借：原材料20000
貸：銀行存款20000
(2)借：銀行存款l 00000
貸：實(shí)收資本l00000
(3)借：固定資產(chǎn)50000
貸：應(yīng)付賬款50000
(4)借：應(yīng)付賬款20000
貸：銀行存款20000
第二步，根據(jù)上述會(huì)計(jì)分錄登記賬戶，期末結(jié)出賬戶的本期發(fā)生額和期末余額，
【例題8·單選題】下列關(guān)于試算平衡法的說法，不正確的是( )。
A.包括發(fā)生額試算平衡法和余額試算平衡法
B.漏記某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，不會(huì)影響試算平衡
C.試算平衡了，說明賬戶記錄絕對(duì)正確
D.理論依據(jù)是會(huì)計(jì)等式和記賬規(guī)則
【答案】C
【解析】試算平衡了，不一定說明賬戶記錄絕對(duì)正確，因?yàn)橛行╁e(cuò)誤不會(huì)影響借貸雙方的平衡關(guān)系。如漏記某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù);重記某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù);借貸雙方同時(shí)多記或少記;記錯(cuò)有關(guān)賬戶;顛倒記賬方向;偶然發(fā)生多記或少記并相互抵消等。
【例題9·多選題】以下錯(cuò)誤不能通過試算平衡發(fā)現(xiàn)的有( )。
A.某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)借貸方金額登記了兩遍
B.漏記了一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)
C.借方金額記錯(cuò)，貸方金額正確
D.借貸方向顛倒
【答案】ABD
【解析】本題考核試算平衡的運(yùn)用。選項(xiàng)C會(huì)導(dǎo)致借貸方金額不一致，通過試算平衡可以發(fā)現(xiàn)。
【例題l0·多選題】借貸記賬法下，( )的依據(jù)是“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益"。
A.全部賬戶的期初借方余額合計(jì)=全部賬戶的期初貸方余額合計(jì)
B.全部賬戶的期末借方余額合計(jì)=全部賬戶的期末貸方余額合計(jì)
C.全部賬戶的期初借方余額合計(jì)+全部賬戶本期借方發(fā)生額合計(jì)=全部賬戶的期末借方余額合計(jì)
D.全部賬戶的期初貸方余額合計(jì)+全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計(jì)=全部賬戶的期末貸方余額合計(jì)
【答案】AB
【解析】本題考核試算平衡的理論依據(jù)。發(fā)生額試算平衡的理論依據(jù)是借貸記賬法的記賬規(guī)則，即“有借必有貸.借貸必相等”。余額試算平衡的理論依據(jù)是“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”。
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