>>>>>2015年會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試《財(cái)經(jīng)法規(guī)》重點(diǎn)考點(diǎn)匯總
第二節(jié) 主要稅種
主要稅種
(一)增值稅
1.增值稅的概念與分類(lèi)
(1)概念
增值稅是以商品(含應(yīng)稅勞務(wù))在流轉(zhuǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的增值額為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。
【提示】貨物，是指有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。
(2)分類(lèi)
按照外購(gòu)固定資產(chǎn)處理方式的不同，可將增值稅劃分為生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅和消費(fèi)型增值稅三種類(lèi)型。
生產(chǎn)型增值稅——不允許納稅人在計(jì)算增值稅時(shí)扣除外購(gòu)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額。
收入型增值稅——允許納稅人在計(jì)算增值稅時(shí)，將外購(gòu)固定資產(chǎn)折舊部分扣除。
消費(fèi)型增值稅——允許納稅人在計(jì)算增值稅時(shí)，將外購(gòu)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額一次性全部扣除。
我國(guó)從2009年1月1日起全面實(shí)行消費(fèi)型增值稅。
【提示】我國(guó)自1979年開(kāi)始試行增值稅，進(jìn)行了四次改革。1984年第一次改革。屬于增值稅的過(guò)渡階段。1993年第二次改革。屬于增值稅的規(guī)范階段。2009年第三次改革.屬于增值稅的轉(zhuǎn)型階段。2012年起的第四次改革.屬于增值稅“營(yíng)改增”階段。自2013年8月1日起.在全國(guó)范圍內(nèi)開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)(除鐵路運(yùn)輸外)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營(yíng)改增”試點(diǎn)。自2014年1月起.“營(yíng)改增”試點(diǎn)擴(kuò)大到鐵路運(yùn)輸和郵政服務(wù)業(yè)。
【例題5·單選題】增值稅是對(duì)從事銷(xiāo)售或者進(jìn)口貨物、提供加工、修理修配勞
務(wù).或者提供應(yīng)稅服務(wù)的單位和個(gè)人取得的( )為計(jì)稅依據(jù)征收的一種流轉(zhuǎn)稅。
A.銷(xiāo)售額
B.營(yíng)業(yè)額
C.增值額
D.收入額
【答案】c
【解析】本題考核增值稅的概念。增值稅是以商品(含應(yīng)稅勞務(wù))在流轉(zhuǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的增值額為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅，
2.增值稅的征稅范圍
(1)征稅范圍的基本規(guī)定
�、黉N(xiāo)售或者進(jìn)口的貨物
�、谔峁┑募佣�、修理修配勞務(wù)
提供加工、修理修配勞務(wù)是指有償提供加工、修理修配勞務(wù)，但單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者聘用的員工為本單位或雇主提供加工、修理修配勞務(wù).不包括在內(nèi)。
③提供的應(yīng)稅服務(wù)
提供應(yīng)稅勞務(wù)是指有償提供應(yīng)稅服務(wù).但不包括非營(yíng)業(yè)活動(dòng)中提供的應(yīng)稅服務(wù)。
【例題6·多選題】根據(jù)增值稅法律制度規(guī)定.下列各項(xiàng)中.屬于增值稅征收范
圍的有( )。
A.進(jìn)口貨物
B.出售自建房屋
C.修理汽車(chē)
D.服裝加工勞務(wù)
【答案】ACD
【解析】本題考核增值稅的征稅范圍。選項(xiàng)B,房屋屬于不動(dòng)產(chǎn).銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)當(dāng)征收營(yíng)業(yè)稅。
【例題7·判斷題】增值稅的征稅范圍包括銷(xiāo)售或者進(jìn)口貨物.這里的貨物是有
形動(dòng)產(chǎn)。不包括氣體等在內(nèi)。( )
【答案】×
【解析】貨物.是指有形動(dòng)產(chǎn),包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。
(2)應(yīng)稅服務(wù)的具體內(nèi)容
交通運(yùn)輸業(yè)：包括陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)和管道運(yùn)輸服務(wù)。
郵政業(yè)：包括郵政普通服務(wù)、郵政特殊服務(wù)和其他郵政服務(wù)。郵政儲(chǔ)蓄業(yè)務(wù)按照金融、保險(xiǎn)業(yè)稅目征收營(yíng)業(yè)稅。
部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)：包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、“有形動(dòng)產(chǎn)”租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)。
(3)征收范圍的特殊規(guī)定
�、僖曂N(xiāo)售貨物
單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的下列行為.視同銷(xiāo)售貨物：
將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷(xiāo);
銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物;
設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人。將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷(xiāo)售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外;
將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目;
將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi);
將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資.提供給其他單位或個(gè)體工商戶;
將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或投資者;
將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或個(gè)人。
【提示】上述的“集體福利或個(gè)人消費(fèi)”是指企業(yè)內(nèi)部設(shè)置的供職工使用的食堂、浴室、理發(fā)室、宿舍、幼兒園等福利設(shè)施及設(shè)備、物品等，或者以福利、獎(jiǎng)勵(lì)、津貼等形式發(fā)放給職工個(gè)人的物品。
�、谝曂峁⿷�(yīng)稅服務(wù)
向其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，但以公益活動(dòng)為目的或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外;財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。
③混合銷(xiāo)售
是指“一項(xiàng)”銷(xiāo)售行為既涉及營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目，又涉及增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶的混合銷(xiāo)售。視為銷(xiāo)售貨物。繳納增值稅;其他單位和個(gè)人的混合銷(xiāo)售行為.繳納營(yíng)業(yè)稅，不繳納增值稅。
�、芗鏍I(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)
經(jīng)營(yíng)范圍既包括銷(xiāo)售貨物和應(yīng)稅勞務(wù)，又包括提供非應(yīng)稅勞務(wù)。應(yīng)分別核算銷(xiāo)售額和營(yíng)業(yè)額，未分別核算的。由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定。
兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)是指銷(xiāo)售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)與提供非應(yīng)稅勞務(wù)不同時(shí)發(fā)生在同一購(gòu)買(mǎi)者身上，也不發(fā)生在同一項(xiàng)銷(xiāo)售行為中。
⑤混業(yè)經(jīng)營(yíng)
是指兼有不同的稅率或者征收率的情況下，應(yīng)分別核算銷(xiāo)售額，不分別核算的從高適用稅率或者征收率。
【例題8·判斷題】為了某項(xiàng)公益活動(dòng)。甲公司向其提供了運(yùn)輸服務(wù)，該項(xiàng)行為屬于增值稅應(yīng)稅服務(wù)。( )
【答案】×
【解析】向其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)視同提供應(yīng)稅服務(wù)，但以公益活動(dòng)為目的或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。
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