>>>>2015全國會(huì)計(jì)從業(yè)資格《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)》學(xué)習(xí)筆記匯總
第六章 會(huì)計(jì)憑證
第三節(jié) 記賬憑證
一、記賬憑證的概念
記賬憑證又稱記賬憑單，是會(huì)計(jì)人員根據(jù)審核無誤的原始憑證，按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的內(nèi)容加以歸類，并據(jù)以確定會(huì)計(jì)分錄后所填制的會(huì)計(jì)憑證，它是登記賬簿的直接依據(jù)。
↓
與原始憑證最大的區(qū)別
我國會(huì)計(jì)記錄具體程序的第一個(gè)步驟是根據(jù)原始憑證編制記賬憑證。記賬憑證具有分類歸納原始憑證和滿足登記會(huì)計(jì)賬簿的作用。記賬憑證是介于原始憑證與賬簿之間的中間環(huán)節(jié)，是登記明細(xì)分類賬和總分類賬的依據(jù)。
二、記賬憑證的種類
(一)按內(nèi)容分類
記賬憑證按其反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容不同，可以分為收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證。
1.收款憑證。收款憑證是指用于記錄現(xiàn)金和銀行存款收款業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)憑證。
收款憑證又可分為現(xiàn)金收款憑證和銀行存款收款憑證�，F(xiàn)金收款憑證是根據(jù)現(xiàn)金收入業(yè)務(wù)的原始憑證編制的收款憑證，如以現(xiàn)金結(jié)算的發(fā)票記賬聯(lián);銀行存款收款憑證是根據(jù)銀行存款收入業(yè)務(wù)的原始憑證編制的收款憑證，如銀行進(jìn)賬通知單。
其格式見下表：
2.付款憑證。付款憑證是指用于記錄現(xiàn)金和銀行存款付款業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)憑證。
付款憑證又可分為現(xiàn)金付款憑證和銀行存款付款憑證�，F(xiàn)金付款憑證是根據(jù)現(xiàn)金付出業(yè)務(wù)的原始憑證編制的付款憑證，如以現(xiàn)金結(jié)算的發(fā)票聯(lián);銀行存款付款憑證是根據(jù)銀行款付出業(yè)務(wù)的原始憑證編制的付款憑證，如現(xiàn)金支票、轉(zhuǎn)賬支票存根。
其格式見下表：
3.轉(zhuǎn)賬憑證。轉(zhuǎn)賬憑證是指用于記錄不涉及現(xiàn)金和銀行存款業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)憑證。它是根據(jù)有關(guān)轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)(即在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，不需要收付現(xiàn)金或銀行存款的各項(xiàng)業(yè)務(wù)，注意與銀行轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)區(qū)分)的原始始憑證填制的，如企業(yè)內(nèi)部的領(lǐng)料單、出庫單等;計(jì)提固定資產(chǎn)折舊、期末結(jié)轉(zhuǎn)成本等也是轉(zhuǎn)賬行為。
其格式見下表：
對于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較簡單、規(guī)模較小、收付業(yè)務(wù)較少的單位，為了簡化核算，還可采用通用記賬憑證來記錄所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。通用記賬憑證統(tǒng)一編號(每月編一次)。通用記賬憑證的格式與轉(zhuǎn)賬憑證基本相同。
(二)按照填列方式分類
記賬憑證按其填列方式，可分為復(fù)式憑證和單式憑證兩種。
1.復(fù)式憑證，是指將每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)所涉及的全部會(huì)計(jì)科目及其發(fā)生額均在同一張記賬憑證中反映的一種憑證。前述收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證、通用記賬憑證都是復(fù)式憑證，是實(shí)際工作中應(yīng)用最普遍的記賬憑證。復(fù)式憑證可集中反映一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的科目對應(yīng)關(guān)系，便于分析對照，了解有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全貌，減少了憑證數(shù)量，但不利于會(huì)計(jì)人員分工記賬。
2.單式憑證，是指每一張記賬憑證只填列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)所涉及的一個(gè)會(huì)計(jì)科目及其金額的記賬憑證。填列借方科目的稱為借項(xiàng)記賬憑證，填列貸方科目的稱為貸項(xiàng)記賬憑證。
三、記賬憑證的基本內(nèi)容(與原始憑證區(qū)分)
1.記賬憑證的名稱。即收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證。
2.填制記賬憑證的日期。記賬憑證是在哪一天編制的，就寫上哪一天(即編制記賬憑證日期，非原始憑證日期)。記賬憑證的填制日期與原始憑證的填制日期可能相同，也可能不同。記賬憑證應(yīng)及時(shí)填制，但一般稍后于原始憑證的填制。
3.記賬憑證的編號。企業(yè)既可以按收款、付款、轉(zhuǎn)賬三類業(yè)務(wù)分別編號，也可以細(xì)分為現(xiàn)收、現(xiàn)付、銀收、銀付、轉(zhuǎn)賬五類分別編號。如果一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，需要填列多張記賬憑證，可采用“分?jǐn)?shù)編號法”。
4.經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的內(nèi)容摘要。
5.經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)所涉及的會(huì)計(jì)科目及其記賬方向。——原始憑證無
6.經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的金額。
7.記賬標(biāo)記�！紤{證無
8.所附原始憑證張數(shù)。
9.會(huì)計(jì)主管、記賬、審核、出納、制單等有關(guān)人員簽章。
四、記賬憑證的編制要求
(一)基本要求
1.記賬憑證各項(xiàng)內(nèi)容必須完整。
2.記賬憑證應(yīng)連續(xù)編號。一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)需要填制兩張以上記賬憑證的，可以采用分?jǐn)?shù)編號法編號。
例如，一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)需編制四張轉(zhuǎn)賬憑證，該轉(zhuǎn)賬憑證的順序號為第8號，則這筆業(yè)務(wù)可編制轉(zhuǎn)字第 號，第 號，第 號和第 號四張憑證。
3.記賬憑證的書寫應(yīng)清楚、規(guī)范。相關(guān)要求同原始憑證。
4.記賬憑證可以根據(jù)每一張?jiān)紤{證填制，或根據(jù)若干張同類原始憑證匯總編制，也可以根據(jù)原始憑證匯總表填制。但不得將不同內(nèi)容和類別的原始憑證匯總填制在一張記賬憑證上。
【例11·多選題】記賬憑證可以根據(jù)( )編制。
A.一張?jiān)紤{證
B.若干張?jiān)紤{證匯總
C.原始憑證匯總表
D.明細(xì)賬
[答案]ABC
5.除結(jié)賬和更正錯(cuò)誤的記賬憑證可以不附原始憑證外，其他記賬憑證必須附有原始憑證。
一張?jiān)紤{證如涉及到幾張記賬憑證的，可以把原始憑證附在一張主要的記賬憑證后面，并在其他記賬憑證上注明附有該原始憑證的記賬憑證的編號或者附上該原始憑證的復(fù)印件。
一張?jiān)紤{證所列的支出需要由幾個(gè)單位共同負(fù)擔(dān)時(shí)，應(yīng)當(dāng)由保存該原始憑證的單位開具原始憑證分割單給其他應(yīng)負(fù)擔(dān)的單位。
6.記賬憑證的更正
(1)填制時(shí)(未入賬)——應(yīng)當(dāng)重新填制。
(2)已登記入賬的記賬憑證錯(cuò)誤更正
�、僭诋�(dāng)年內(nèi)發(fā)現(xiàn)填寫錯(cuò)誤時(shí)
ⅰ)金額以外有錯(cuò)——先用紅字填寫一張與原內(nèi)容相同的記賬憑證，在摘要欄注明“注銷某月某日某號憑證”字樣，同時(shí)再用藍(lán)字重新填制一張正確的記賬憑證，注明“訂正某月某日某號憑證”字樣。
�、�)如果會(huì)計(jì)科目沒有錯(cuò)誤，只是金額錯(cuò)誤。也可將正確數(shù)字與錯(cuò)誤數(shù)字之間的差額，另編一張調(diào)整的記賬憑證：
調(diào)增金額用藍(lán)字、調(diào)減金額用紅字。
②發(fā)現(xiàn)以前年度記賬憑證有錯(cuò)誤的——應(yīng)當(dāng)用藍(lán)字填制一張更正的記賬憑證。
7.記賬憑證填制完經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)后，如有空行，應(yīng)當(dāng)自金額欄最后一筆金額數(shù)字下的空行處至合計(jì)數(shù)上的空行處劃線注銷。
【例12·判斷題】發(fā)現(xiàn)以前年度記賬憑證有錯(cuò)誤，應(yīng)先用紅字沖銷，然后用藍(lán)字填制一張更正的記賬憑證。( )
[答案]×
【例13·多選題】記賬憑證的填制除必須做到記錄真實(shí)、內(nèi)容完整、填制及時(shí)、書寫清楚外，還必須符合( )要求。
A.如有空行，應(yīng)當(dāng)在空行處劃線注銷
B.發(fā)生錯(cuò)誤應(yīng)該按規(guī)定的方法更正
C.必須連續(xù)編號
D.除另有規(guī)定外，應(yīng)該有附件并注明附件張數(shù)
[答案]ABCD
【例14·單選題】某會(huì)計(jì)人員在審核記賬憑證時(shí)，發(fā)現(xiàn)誤將8 000元寫成800元，尚未入賬，一般應(yīng)采用( )改正。
A.重新編制記賬憑證
B.紅字更正法
C.補(bǔ)充登記法
D.沖賬法
[答案]A
(二)收款憑證的編制要求
收款憑證左上角的“借方科目”按收款的性質(zhì)填寫“庫存現(xiàn)金”或“銀行存款”。
【例15】企業(yè)20×8年5月20日銷售貨物一批，價(jià)款4萬元，收到購買單位支票一張，收訖4萬元存入銀行。
這項(xiàng)交易發(fā)生后，一方面使得企業(yè)銀行存款資產(chǎn)增加4萬元，另一方面使得主營業(yè)務(wù)收入增加4萬元。按照借貸記賬法編制的會(huì)計(jì)分錄如下：
借：銀行存款 40000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 40000
由于這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)交易導(dǎo)致銀行存款增加，所以，上述會(huì)計(jì)分錄需要記載在收款憑證中。出納人員根據(jù)審核無誤的原始憑證填制銀行存款收款憑證，其內(nèi)容與格式見下表：
(三)付款憑證的編制要求
付款憑證的編制方法與收款憑證基本相同，只是左上角由“借方科目”換為“貸方科目”，憑證中間的“貸方科目”換為“借方科目”。
【例16】20×8年6月20日購入材料一批，買價(jià)30000元，開出支票一張支付購料款。
這項(xiàng)交易發(fā)生后，企業(yè)的銀行存款資產(chǎn)減少30000元，同時(shí)，原材料增加30000元。按照借貸記賬法編制的會(huì)計(jì)分錄如下：
借：原材料 30000
貸：銀行存款 30000
由于這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)交易使得企業(yè)的銀行存款減少，因而，應(yīng)當(dāng)填制付款憑證。出納人根據(jù)審核無誤的原始憑證填制銀行存款付款憑證，其內(nèi)容與格式見下表：
由于收款憑證和付款憑證是出納人員收入或付出款項(xiàng)的依據(jù)。因此，出納人員在根據(jù)收、付憑證收款和付款時(shí)，要在憑證上加蓋“收訖”或“付訖”的戳記，以免重收或重付。
另外，為了避免重復(fù)記賬，對于涉及現(xiàn)金和銀行存款之間相互劃轉(zhuǎn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，即從銀行提取現(xiàn)金或把現(xiàn)金存入銀行的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，統(tǒng)一只編制付款憑證不編收款憑證。當(dāng)發(fā)生從銀行提取現(xiàn)金的業(yè)務(wù)時(shí)，只編制銀行存款付款憑證，而不編制現(xiàn)金收款憑證;當(dāng)發(fā)生把現(xiàn)金存入銀行的業(yè)務(wù)時(shí)，只編制現(xiàn)金付款憑證，而不編制銀行收款憑證。
【例17】20×8年7月25日，將當(dāng)日多余的現(xiàn)金35000元存入銀行。此時(shí)，應(yīng)編制一張現(xiàn)金付款憑證如下表所示。
【例18·多選題】涉及現(xiàn)金與銀行存款之間的劃款業(yè)務(wù)時(shí)，可以編制的記賬憑證有( )。
A.銀行收款憑證
B.銀行付款憑證
C.現(xiàn)金收款憑證
D.現(xiàn)金付款憑證
[答案]BD
(四)轉(zhuǎn)賬憑證的編制要求
轉(zhuǎn)賬憑證將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)中所涉及全部會(huì)計(jì)科目，按照先借后貸的順序記入“會(huì)計(jì)科目”欄中的“一級科目”和“二級及明細(xì)科目”，并按應(yīng)借、應(yīng)貸方向分別記入“借方金額”或“貸方金額”欄。其他項(xiàng)目的填列與收、付款憑證相同。
【例19】企業(yè)20×8年5月31日計(jì)提當(dāng)月折舊2萬元，其中生產(chǎn)車間計(jì)提折舊15000元，廠部管理部門計(jì)提折舊5000元。
這項(xiàng)交易發(fā)生后，企業(yè)因計(jì)提折舊，造成費(fèi)用增加15000元，管理費(fèi)用增加5000元。同時(shí)，累計(jì)折舊增加20000元。按照借貸記賬法編制的會(huì)計(jì)分錄如下：
借：制造費(fèi)用 15000
管理費(fèi)用 5000
貸：累計(jì)折舊 20000
這項(xiàng)交易屬于不涉及現(xiàn)金和銀行存款的轉(zhuǎn)賬交易，因此，應(yīng)當(dāng)填制轉(zhuǎn)賬憑證。會(huì)計(jì)人員根據(jù)折舊提取計(jì)算表填制轉(zhuǎn)賬憑證，其內(nèi)容與格式見下表：
【例20】20×8年10月25日，購買生產(chǎn)設(shè)備一臺，總價(jià)值60萬元，用銀行存款支付40萬元，余款簽發(fā)三個(gè)月商業(yè)匯票一張。
這項(xiàng)交易發(fā)生后，企業(yè)因購買設(shè)備，固定資產(chǎn)增加600000元。同時(shí)，銀行存款減少400000元，應(yīng)付票據(jù)增加200000元。按照借貸記賬法編制的會(huì)計(jì)分錄如下：
(1)借：固定資產(chǎn) 400000
貸：銀行存款 400000
(2)借：固定資產(chǎn) 200000
貸：應(yīng)付票據(jù) 200000
【例21·多選題】王明出差回來，報(bào)銷差旅費(fèi)1 000元，原預(yù)借1 500元，交回剩余現(xiàn)金500元，這筆業(yè)務(wù)應(yīng)該編制的記賬憑證有( )。
A.付款憑證
B.收款憑證
C.轉(zhuǎn)賬憑證
D.原始憑證
[答案]BC
五、記賬憑證的審核內(nèi)容
1.內(nèi)容是否真實(shí)。審核記賬憑證是否附有原始憑證，所附原始憑證的內(nèi)容與記賬憑證的內(nèi)容是否一致等。
2.項(xiàng)目是否齊全。
3.科目是否正確。
4.金額是否正確。
5.書寫是否正確。
此外，出納人員在辦理收款或付款業(yè)務(wù)后，應(yīng)在憑證上加蓋“收訖”或“付訖”的戳記，以避免重收重付。
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