2015全國(guó)會(huì)計(jì)從業(yè)資格《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)》學(xué)習(xí)筆記(6)

　　三、賬戶(hù)的基本結(jié)構(gòu)

　　1.賬戶(hù)的作用

　　賬戶(hù)作用有三方面：

　　(1)是用來(lái)分門(mén)別類(lèi)地記載各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù);

　　(2)是提供日常會(huì)計(jì)核算的資料和數(shù)據(jù);

　　(3)是為編制報(bào)表提供依據(jù)。

　　2.賬戶(hù)的結(jié)構(gòu)

　　賬戶(hù)分為左方、右方兩個(gè)方向，一方登記增加，另一方登記減少。在借貸記賬法下，其左方一律稱(chēng)為“借方”，其右方一律稱(chēng)為“貸方”。

　　賬戶(hù)的基本結(jié)構(gòu)應(yīng)同時(shí)具備以下內(nèi)容：

　　(1)賬戶(hù)的名稱(chēng)，即會(huì)計(jì)科目;

　　(2)日期和摘要，即記載經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的日期和概括說(shuō)明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容;

　　(3)增加方和減少方的金額及余額;

　　(4)憑證號(hào)數(shù)，即說(shuō)明記載賬戶(hù)記錄的依據(jù)。

　　在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，賬戶(hù)是根據(jù)以上的基本內(nèi)容來(lái)設(shè)置登記賬簿的(即第七章第三節(jié)中的各種賬簿格式)。為了說(shuō)明上的方便，上述賬戶(hù)的基本結(jié)構(gòu)通常簡(jiǎn)化為T(mén)字賬(丁字賬)，丁字型賬戶(hù)的基本結(jié)構(gòu)如下：

　　3.賬戶(hù)的四個(gè)金額要素

　　通過(guò)賬戶(hù)記錄的金額可以提供期初余額、本期增加額、本期減少額和期末余額四個(gè)會(huì)計(jì)核算指標(biāo)。

　　本期增加額、本期減少額均為本期間的發(fā)生額合計(jì)數(shù)。本期發(fā)生額是一個(gè)動(dòng)態(tài)指標(biāo)，它說(shuō)明的是某一時(shí)期會(huì)計(jì)要素的增減變動(dòng)情況;余額是一個(gè)靜態(tài)指標(biāo)，它說(shuō)明的是資產(chǎn)或權(quán)益在某一時(shí)日 增減變動(dòng)的結(jié)果。本期的期末余額就是下期的期初余額。

　　本期期初余額+本期增加發(fā)生額-本期減少發(fā)生額=本期期末余額

　　本期期初余額+本期增加發(fā)生額=本期期末余額+本期減少發(fā)生額

　　本期減少額=本期期初余額+本期增加額-本期期末余額

　　本期增加發(fā)生額和本期減少發(fā)生額是記在賬戶(hù)左方還是右方、賬戶(hù)的余額反映在左方還是右方取決于:賬戶(hù)的性質(zhì)和類(lèi)型。

　　4.賬戶(hù)方向

　　(1)“借方”和“貸方”記賬符號(hào)與現(xiàn)實(shí)生活中的借貸并不具有相同的含義。在借貸記賬法下，對(duì)不同性質(zhì)的賬戶(hù)，“借”和“貸”的含義各不相同。以工業(yè)企業(yè)為例，各類(lèi)性質(zhì)賬戶(hù)的“借”、“貸”含義可以概括如表3-4所示。

　　表3-4

　　總結(jié)：各類(lèi)賬戶(hù)結(jié)構(gòu)特點(diǎn)

　�、儋Y產(chǎn)、 成本、 費(fèi)用類(lèi)：增加記借方，減少記貸方;

　　負(fù)債、所有者權(quán)益、收入類(lèi)：增加記貸方，減少記借方

　　(資產(chǎn)中特例：如“累計(jì)折舊”等抵減性質(zhì)賬戶(hù)正好與資產(chǎn)類(lèi)特征相反：增加記貸方，減少記借方)

　�、谫Y產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益類(lèi)：一般有余額，且余額方向一般在增加方;

　　收入、成本、費(fèi)用類(lèi)：期末轉(zhuǎn)銷(xiāo)后一般無(wú)余額。成本、費(fèi)用類(lèi)如有余額也應(yīng)在借方。

　　其中：ⅰ)期間費(fèi)用：一般無(wú)余額。因?yàn)槠谀┮D(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”，轉(zhuǎn)銷(xiāo)后無(wú)余額;

　�、�)“制造費(fèi)用”：一般無(wú)余額。因?yàn)槠谀┮D(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”，轉(zhuǎn)銷(xiāo)后無(wú)余額;

　�、�)“生產(chǎn)成本”：可出現(xiàn)借方余額，表示尚未完工產(chǎn)品成本。

　　(2)運(yùn)用借貸記賬法在賬戶(hù)中登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，凡是記入賬戶(hù)借方的賬項(xiàng)稱(chēng)為借項(xiàng);凡是記入賬戶(hù)貸方的賬項(xiàng)稱(chēng)為貸項(xiàng)，每一個(gè)賬戶(hù)的借方和貸方在一定期間內(nèi)所登記的金額的合計(jì)額稱(chēng)為本期發(fā)生額，賬戶(hù)借方的金額合計(jì)稱(chēng)為借方本期發(fā)生額，賬戶(hù)貸方的金額合計(jì)稱(chēng)為貸方本期發(fā)生額。每個(gè)賬戶(hù)的借方本期發(fā)生額和貸方本期發(fā)生額相抵后的差額稱(chēng)為余額。

　　總結(jié)：

　�、儋Y產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益類(lèi)：

　�、�)時(shí)點(diǎn)數(shù);

　　ⅱ)一般有余額;

　�、�)考慮要素增減變動(dòng)及余額;

　�、�)為編制資產(chǎn)負(fù)債表提供依據(jù)。

　�、诔杀绢�(lèi)——按產(chǎn)品或服務(wù)對(duì)象歸集其費(fèi)用。

　�、蹞p益類(lèi)：

　　ⅰ)時(shí)期數(shù);

　　ⅱ)一般無(wú)余額;

　�、�)歸集一定期間的發(fā)生額;

　�、�)為編制利潤(rùn)表提供依據(jù)。

　　各賬戶(hù)的基本結(jié)構(gòu)如表3-5、3-6、3-7、3-8所示。

　　表3-5　　　　　　　　　　　　　　　資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)

　　資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)的期末余額=期初余額+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額

　　表3-6　　　　　　　　　　　　負(fù)債類(lèi)或所有者權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)(二者基本一致)

　　負(fù)債、所有者權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)的期末余額=期初余額+本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額

　　表3-7　　　　　　　　　　　　　　成本、費(fèi)用類(lèi)賬戶(hù)

　　費(fèi)用、成本類(lèi)賬戶(hù)期末如有余額，可參照資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)期末余額的計(jì)算公式計(jì)算。

　　表3-8　　　　　　　　　　　　　　 　收入類(lèi)賬戶(hù)

　　收入類(lèi)賬戶(hù)期末有余額，可參照負(fù)債類(lèi)、所有者權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)期末余額的計(jì)算公式進(jìn)行計(jì)算。

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