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第三章 稅收法律制度
【考情分析】
本章在本書中的重要性居第三位�？键c(diǎn)比較集中。主要涉及單選題、多選題和判斷題。由于稅法涉及稅額的計(jì)算，因此，各種題型均會(huì)涉及計(jì)算問(wèn)題。主要考點(diǎn)為：稅收的特征和分類，稅法的構(gòu)成要素，增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅的納稅人、征稅對(duì)象、稅率和應(yīng)納稅額的計(jì)算。稅務(wù)登記、納稅申報(bào)、稅款征收、發(fā)票管理和稅收法律責(zé)任。
第一節(jié) 稅收概述
一、稅收的概念與分類
(一)稅收的概念與分類
稅收是政府為滿足社會(huì)公共需要，憑借政治權(quán)力，按照法律規(guī)范，強(qiáng)制地、無(wú)償?shù)貐⑴c社會(huì)產(chǎn)品分配而取得財(cái)政收入的一種形式。稅收具有組織收入、調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)、維護(hù)國(guó)家政權(quán)和國(guó)家利益等方面的重要作用。
1.稅收是國(guó)家組織財(cái)政收入的主要形式。
2.稅收是國(guó)家調(diào)控經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的重要手段。
3.稅收具有維護(hù)國(guó)家政權(quán)的作用。
4.稅收是國(guó)際經(jīng)濟(jì)交往中維護(hù)國(guó)家利益的可靠保證。
(二)稅收的特征
稅收具有強(qiáng)制性、無(wú)償性和固定性三個(gè)特征：
1.強(qiáng)制性。是國(guó)家以社會(huì)管理者身份，通過(guò)頒布法律或政令來(lái)進(jìn)行強(qiáng)制征收。
2.無(wú)償性。是國(guó)家征稅既不歸還納稅人，也無(wú)需向納稅人支付任何代價(jià)或報(bào)酬。
3.固定性。是國(guó)家通過(guò)法律形式和稅收制度預(yù)先規(guī)定每一種稅的課稅對(duì)象、納稅人、稅率和征稅標(biāo)準(zhǔn)等，征納雙方都必須共同遵守。固定性體現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是按照法定標(biāo)準(zhǔn)征收，二是連續(xù)征收。
【重點(diǎn)提示】掌握稅收的三個(gè)特征，容易考多項(xiàng)選擇題。
(三)稅收的分類
稅收的分類，依據(jù)不同的標(biāo)準(zhǔn)，通常有以下幾種主要分類方法：
1.按征稅對(duì)象，可以分為流轉(zhuǎn)稅類、所得稅類、財(cái)產(chǎn)稅類、資源稅類和行為稅類。這是最常見(jiàn)的一種稅收分類方法。
(1)流轉(zhuǎn)稅類以商品銷售收入或非商品營(yíng)業(yè)收入為征稅對(duì)象。我國(guó)現(xiàn)行的增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、關(guān)稅等都屬于流轉(zhuǎn)稅類。
(2)所得稅類以收入減成本、費(fèi)用等扣除項(xiàng)目以后的凈所得為征稅對(duì)象。如企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅等。
(3)財(cái)產(chǎn)稅類，是以納稅人的各種財(cái)產(chǎn)為征稅對(duì)象。我國(guó)現(xiàn)行的房產(chǎn)稅、車船稅類。
(4)資源稅類，是以納稅人開(kāi)采的自然資源為征稅對(duì)象。我國(guó)現(xiàn)行資源稅屬于此類。
【重點(diǎn)提示】注意資源稅類和資源稅種是兩個(gè)概念。資源稅類除了包括資源稅以外，還包括其他稅種。如城鎮(zhèn)土地使用稅。
(5)行為稅類，是以納稅人的某些特定行為為征稅對(duì)象。我國(guó)現(xiàn)行的印花稅、屠宰稅等都屬于行為稅類。
2.按照征收管理的分工體系，可以分為工商稅類、關(guān)稅類。
(1)工商稅類，是以從事工業(yè)、商業(yè)、服務(wù)性的單位和個(gè)人為納稅人地各種稅收的總稱，是我國(guó)現(xiàn)行稅制的主體部分。該類稅收由稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收管理。工商稅類主要包括：增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、資源稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅、車船稅、車船使用牌照稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅、車輛購(gòu)置稅等稅種。
(2)關(guān)稅類，是指對(duì)進(jìn)出境的貨物、物品征收的稅收總稱，主要包括：進(jìn)出口關(guān)稅、由海關(guān)代征的進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費(fèi)稅和船舶噸稅。該類稅收由海關(guān)負(fù)責(zé)征收管理。
3.按照稅收的征收權(quán)限和收入支配權(quán)限，可以分為中央稅、地方稅和中央地方共享稅。
(1)中央稅，是指稅收征收權(quán)限和收入支配權(quán)限歸屬中央政府的稅種。如：關(guān)稅，海關(guān)代征的進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅和增值稅，消費(fèi)稅，鐵道部門、各銀行總行、各保險(xiǎn)總公司集中繳納的營(yíng)業(yè)稅和城市維護(hù)建設(shè)稅等。
(2)地方稅，是指稅收征收權(quán)限和收入支配權(quán)限歸屬地方政府的稅種。如：營(yíng)業(yè)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、車船稅、車船使用牌照稅、城市房地產(chǎn)稅、契稅、土地增值稅等。
(3)中央地方共享稅，是指稅收收入支配由中央和地方按比例或法定方式分享的稅收。如：增值稅、所得稅、資源稅、對(duì)證券(股票)交易征收的印花稅等。
4.按照計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)，可以分為從價(jià)稅、從量稅和復(fù)合稅。
(1)從價(jià)稅是指以征稅對(duì)象的價(jià)值或價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)征收的一種稅，如我國(guó)的增值稅、營(yíng)業(yè)稅、個(gè)人所得稅等都采取從價(jià)計(jì)征形式;
(2)從量稅是指以征稅對(duì)象的重量、容積、體積、數(shù)量等物理量作為計(jì)稅依據(jù)征收的一種稅，我國(guó)的資源稅、耕地占用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等均實(shí)行從量計(jì)征形式;
(3)復(fù)合稅是指對(duì)征稅對(duì)象采取從價(jià)和從量相結(jié)合的復(fù)合計(jì)稅方法征收的一種稅，如對(duì)卷煙、白酒征收的消費(fèi)稅采取從價(jià)和從量相結(jié)合的復(fù)合計(jì)稅方法。
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