2014年四川會計從業(yè)資格《會計基礎》知識點(8)

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　　第三章　會計等式與復式記賬

　　本章是會計核算的基礎，應重點掌握會計等式和借貸記賬法下不同性質賬戶的結構和記賬規(guī)則、借貸記賬法的試算平衡、會計分錄、總分類科目和明細分類科目的平行登記。

　　本章的主要內容包括：

　　一是會計等式;

　　1.“資產(chǎn)=負債+所有者權益”。資產(chǎn)負債表要素組成的。

　　2.“收入-費用=利潤”。利潤表要素組成的。

　　二是復式記賬法;

　　三是借貸記賬法;

　　四是會計分錄的概念;

　　五是平行登記的概念及要求。

　　第一節(jié)　會計等式

　　會計等式揭示了會計要素之間的內在聯(lián)系，從實質上看，會計等式揭示了會計主體的產(chǎn)權關系、基本財務狀況和經(jīng)營成果。

　　一、資產(chǎn)=負債+所有者權益

　　(一)會計恒等式

　　企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動，必須擁有一定數(shù)量的經(jīng)濟資源作為從事經(jīng)濟活動的基礎。

　　資產(chǎn)不能離開權益而存在，權益也不能離開資產(chǎn)而存在;沒有無權益的資產(chǎn)，也沒有無資產(chǎn)的權益。權益代表資產(chǎn)的來源，而資產(chǎn)則是權益的存在形態(tài)，二者實際上是企業(yè)資本這同一事物的兩個不同兩種不同的表現(xiàn)形式。

　　從數(shù)量上看，有一定數(shù)量的資產(chǎn)必然有一定數(shù)量的權益;反之，有一定數(shù)量的權益也必定有一定數(shù)量的資產(chǎn)。也就是說，資產(chǎn)與權益在任何一個時點都必然保持恒等的關系，這種恒等關系用公式表示，即：

　　資產(chǎn)=權益

　　企業(yè)的資產(chǎn)來源于投資者的投入資本和債權人的借入資金及其在生產(chǎn)經(jīng)營中所產(chǎn)生的權益，分別歸屬于投資者和債權人。由于權益是由債權人權益(負債)和所有者權益兩部分構成，因此會計恒等式可進一步表示為：

　　資產(chǎn)=負債+所有者權益

　　由于該等式是會計等式中最通用和最一般的形式，所以通常也稱為會計基本等式(第一會計等式、會計恒等式)。以上等式能直接反映出資金運動三個靜態(tài)要素之間的內在聯(lián)系和企業(yè)在某一時點的財務狀況，是資產(chǎn)負債表的基本要素。

　　會計基本等式是以下幾項的理論基礎：

　　【拓展】所有者權益與負債的區(qū)別

　　【例題·單選題】下列屬于會計恒等式的是(　)。

　　A.資產(chǎn)=負債+所有者權益

　　B.收入-費用=利潤

　　C.資產(chǎn)=負債+所有者權益+利潤

　　D.資產(chǎn)=負債+所有者權益+(收入-費用)

　　【正確答案】A

　　【答案解析】資產(chǎn)=負債+所有者權益，由于該等式是會計等式中最通用和最一般的形式，所以通常也稱為會計基本等式(第一會計等式、會計恒等式)。

　　【例題·多選題】會計基本等式是(　)的理論基礎和依據(jù)。

　　A.復式記賬

　　B.編制資產(chǎn)負債表

　　C.試算平衡

　　D.設置賬戶

　　【正確答案】ABCD

　　【答案解析】會計基本等式是復式記賬、試算平衡、編制資產(chǎn)負債表和設置賬戶、科目的理論基礎和依據(jù)。所以ABCD都正確。

　　(二)經(jīng)濟業(yè)務對會計恒等式的影響

　　1.對“資產(chǎn)=權益”等式的影響

　　經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生引起“資產(chǎn)=權益”等式兩邊會計要素變動的方式，可以總結歸納為以下四種類型：

　　(1)資產(chǎn)與權益同時等額增加。

　　(2)資產(chǎn)方等額有增有減，權益不變。

　　(3)資產(chǎn)與權益同時等額減少。

　　(4)權益方等額有增有減，資產(chǎn)不變。

　　2.對“資產(chǎn)=負債+所有者權益”等式的影響

　　如果把權益分為負債和所有者權益兩個會計要素，我們不難看出經(jīng)濟業(yè)務對會計等式“資產(chǎn)=負債+所有者權益”的影響，會擴展為九種類型變化：

　　(1)資產(chǎn)和負債要素同時等額增加;

　　(2)資產(chǎn)和負債要素同時等額減少;

　　(3)資產(chǎn)和所有者權益要素同時等額增加;

　　(4)資產(chǎn)和所有者權益要素同時等額減少;

　　(5)資產(chǎn)要素內部項目等額有增有減，負債和所有者權益要素不變;

　　(6)負債要素內部項目等額有增有減，資產(chǎn)和所有者權益要素不變;

　　(7)所有者權益要素內部項目等額有增有減，資產(chǎn)和負債要素不變;

　　(8)負債要素增加，所有者權益要素等額減少，資產(chǎn)要素不變;

　　(9)負債要素減少，所有者權益要素等額增加，資產(chǎn)要素不變。

　　【例題】長江公司2010年1月31日資產(chǎn)總額為500萬元，負債和所有者權益總額為500萬元，資產(chǎn)與權益總額相等。假設長江公司2010年2月份發(fā)生以下資產(chǎn)、負債、所有者權益變動的經(jīng)濟業(yè)務事項：

　　(1)長江公司向銀行借入三個月的短期借款2萬元，存入銀行。

　　(2)長江公司以銀行存款償還上月所欠C公司材料款2萬元。

　　(3)長江公司收到B公司投入資金10萬元，款已存入銀行。

　　(4)長江公司因縮小經(jīng)營規(guī)模經(jīng)批準減少注冊資本5萬元，并以銀行存款返還給投資者。

　　(5)長江公司向銀行提取現(xiàn)金12萬元。

　　(6)長江公司向銀行借入10萬元直接用于歸還拖欠的貨款。

　　(7)經(jīng)批準長江公司將盈余公積8萬元轉增資本。

　　(8)長江公司經(jīng)研究決定，向投資者分配利潤3萬元，款項未付。

　　(9)長江公司經(jīng)與債權人協(xié)商并經(jīng)有關部門批準，將所欠4萬元債務轉為資本。

　　綜上所述，每一項經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生，都必然會引起會計等式的一方或雙方有關項目相互聯(lián)系的等量的變化，即當涉及會計等式的一方時，有關項目的數(shù)額發(fā)生相反方向等額變動;而當涉及會計平衡公式的兩方時，有關項目的數(shù)額必然會發(fā)生相同方向的等額變動，但始終不會打破會計等式的平衡關系。

　　【例題·單選題】一個企業(yè)的資產(chǎn)總額與權益總額(　)。

　　A.只有在期末時相等

　　B.必然相等

　　C.有時相等

　　D.不會相等

　　【正確答案】B

　　【答案解析】會計恒等式為資產(chǎn)=負債+所有者權益

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