(三)所有者權(quán)益
1.所有者權(quán)益的定義
所有者權(quán)益又稱(chēng)為股東權(quán)益，所有者權(quán)益表明企業(yè)歸誰(shuí)所有。是企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。
所有者權(quán)益具有以下特征：
第一，除非發(fā)生減資、清算或分派現(xiàn)金股利，企業(yè)不需要償還所有者權(quán)益;
第二，企業(yè)清算時(shí)，只有在清償所有的負(fù)債后，所有者權(quán)益才返還給所有者;
第三，所有者憑借所有者權(quán)益能夠參與企業(yè)利潤(rùn)的分配。
所有者權(quán)益的確認(rèn)和計(jì)量，主要取決于資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)其他會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量。
2.所有者權(quán)益的分類(lèi)
所有者權(quán)益的形成來(lái)源
(1)所有者投入的資本
(2)直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失
(3)留存收益(盈余公積、未分配利潤(rùn))
所有者權(quán)益具體包括：實(shí)收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)項(xiàng)目(4個(gè)項(xiàng)目)。
【例題·單選題】所有者權(quán)益在數(shù)量上等于( )。
A.所有者的投資
B.實(shí)收資本與未分配利潤(rùn)之和
C.實(shí)收資本與資本公積之和
D.全部資產(chǎn)減去全部負(fù)債后的凈額
【正確答案】D
【答案解析】所有者權(quán)益在數(shù)量上等于全部資產(chǎn)減去全部負(fù)債后的凈額。
(四)收入
1.收入的定義
收入是指企業(yè)在日�；顒�(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。
日�；顒�(dòng)是指企業(yè)為完成其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動(dòng)以及與之相關(guān)的活動(dòng)。
例如，商業(yè)企業(yè)銷(xiāo)售商品、咨詢公司提供咨詢服務(wù)等，均屬于企業(yè)的日常活動(dòng)。
收入具有以下特征：
第一，收入是在日�；顒�(dòng)中形成的。
其中日�；顒�(dòng)是指企業(yè)為完成其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動(dòng)以及與之相關(guān)的活動(dòng)，如工業(yè)企業(yè)的產(chǎn)品生產(chǎn)和銷(xiāo)售活動(dòng)，商品流通企業(yè)的商品購(gòu)銷(xiāo)活動(dòng)，金融企業(yè)的存、貸款業(yè)務(wù)等。然而，有些交易或事項(xiàng)雖然也能為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，但不屬于企業(yè)的日常活動(dòng)，則其流入的經(jīng)濟(jì)利益不能確認(rèn)為收入，而應(yīng)當(dāng)計(jì)入利得。如企業(yè)出售固定資產(chǎn)并不是其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，也不屬于企業(yè)的日常活動(dòng)，因而出售固定資產(chǎn)取得的凈收益屬于利得，而不是收入。
第二，收入應(yīng)當(dāng)會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流入，該流入不包括所有者投入的資產(chǎn)。
收入應(yīng)當(dāng)會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流入，從而導(dǎo)致資產(chǎn)的增加或負(fù)債的減少，或兩者兼而有之。
第三，收入最終會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加。
【例題】企業(yè)出售和出租固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的收入以及出售不需要的材料的收入是否應(yīng)確認(rèn)為企業(yè)的收入?
【分析】出售固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)并非企業(yè)的日�；顒�(dòng)，這種偶發(fā)性的收入不應(yīng)確認(rèn)為收入，而應(yīng)作為營(yíng)業(yè)外收入確認(rèn)。而出租固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)在實(shí)質(zhì)上屬于讓渡資產(chǎn)使用權(quán)，出售不需要的材料的收入也屬于企業(yè)日常活動(dòng)中的收入，因此應(yīng)確認(rèn)為企業(yè)的收入，一般計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入。
2.收入的分類(lèi)
收入按性質(zhì)(日常活動(dòng)的內(nèi)容)不同�？煞譃殇N(xiāo)售商品收入、提供勞務(wù)收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。
按重要性要求(主次)分類(lèi)：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入
明確界定日�；顒�(dòng)是為了將收入與利得相區(qū)分，因?yàn)槠髽I(yè)非日常活動(dòng)所形成的經(jīng)濟(jì)利益的流入不能確認(rèn)為收入，而應(yīng)當(dāng)計(jì)入利得。
收入→日�；顒�(dòng)
利得→非日�；顒�(dòng)
企業(yè)的利得：接受捐贈(zèng)、固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)等長(zhǎng)期資產(chǎn)的處置凈收益、罰金收益。
企業(yè)的收入：銷(xiāo)售商品、出租無(wú)形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)、銷(xiāo)售原材料、提供勞務(wù)收入;
【例題·多選題】下列各項(xiàng)中，屬于“收入”會(huì)計(jì)要素特征的有( )。
A.收入是企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的
B.收入是與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入
C.收入會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加
D.經(jīng)濟(jì)利益的流入能夠可靠計(jì)量
【正確答案】ABC
【答案解析】收入是指企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。
(五)費(fèi)用
1.費(fèi)用的定義
費(fèi)用是指企業(yè)在日常活動(dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。(與收入定義結(jié)合起來(lái)學(xué)習(xí))
將費(fèi)用界定為日常活動(dòng)所形成的，是為了將其與損失相區(qū)分，因?yàn)槠髽I(yè)非日�；顒�(dòng)所形成的經(jīng)濟(jì)利益的流出不能確認(rèn)為費(fèi)用，而應(yīng)當(dāng)計(jì)入損失。
費(fèi)用→日�；顒�(dòng)
損失→非日常活動(dòng)
費(fèi)用具有以下特征：
第一，費(fèi)用是從企業(yè)的日�；顒�(dòng)中形成的。
【例題】企業(yè)進(jìn)行產(chǎn)品廣告宣傳，花費(fèi)10萬(wàn)元。應(yīng)該計(jì)入費(fèi)用嗎?
【分析】廣告費(fèi)屬于日�；顒�(dòng)的花費(fèi)，應(yīng)該作為費(fèi)用，通過(guò)銷(xiāo)售費(fèi)用科目核算。
【例題】企業(yè)處置固定資產(chǎn)發(fā)生凈損失5萬(wàn)元，應(yīng)該計(jì)入費(fèi)用嗎?
【分析】固定資產(chǎn)處置屬非日�；顒�(dòng)，與企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)，不能作為企業(yè)的費(fèi)用，而應(yīng)該作為損失，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出科目核算。
第二，費(fèi)用會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。
第三，費(fèi)用會(huì)導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的減少。
2.費(fèi)用的分類(lèi)
費(fèi)用按與收入的配比關(guān)系，可分為營(yíng)業(yè)成本和期間費(fèi)用。
營(yíng)業(yè)成本包括主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本。
期間費(fèi)用包括管理費(fèi)用、銷(xiāo)售費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。
【例題·單選題】下列選項(xiàng)中正確的是( )。
A.只有日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)才會(huì)產(chǎn)生支出
B.收入是在日�；顒�(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入
C.經(jīng)濟(jì)利益的流入必然是由收入形成的
D.費(fèi)用就是成本
【正確答案】B
【答案解析】支出在什么時(shí)候都會(huì)有的，經(jīng)濟(jì)利益的流入不一定是收入形成，費(fèi)用必須是對(duì)象化的才能稱(chēng)為成本。
(六)利潤(rùn)
1.利潤(rùn)的定義
利潤(rùn)是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。(利潤(rùn)表反映的具體內(nèi)容就是某一期間的經(jīng)營(yíng)成果)
利潤(rùn)包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等。
2.利潤(rùn)的分類(lèi)
利潤(rùn)按照構(gòu)成，可分為營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額、凈利潤(rùn)。
三者關(guān)系如下圖所示：
【例題·多選題】下列項(xiàng)目中，屬于資產(chǎn)要素特點(diǎn)的有( )。
A.必須是預(yù)期能給企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源
B.必須是過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的
C.必須是企業(yè)擁有或控制的
D.必須是有形的
【正確答案】ABC
【答案解析】資產(chǎn)是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。
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