2014年會計從業(yè)資格《財經(jīng)法規(guī)》知識點精講(12)

　　(四)增值稅應納稅額

　　當期應納增值稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額

　　1.銷項稅額

　　銷項稅額=銷售額×稅率

　　2.銷售額

　　包括向購買方收取的全部價款和價外費用。但是不包括向購買方收取的銷項稅額和其他符合稅法規(guī)定的費用。如果銷售貨物是消費稅應稅產(chǎn)品或者進口產(chǎn)品，則全部價款中包括消費稅或關稅。

　　價外費用不包括下列項目：

　　(1)向購買方收取的銷項稅額;

　　(2)受托加工應征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅;

　　(3)同時符合下列條件的代墊運費：承運部門的運費發(fā)票開具給購貨方的;納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的。

　　含稅銷售額的換算：

　　不含稅銷售額=含稅銷售額÷(1+17%)或(1+13%)

　　【例題·單選題】財信公司為增值稅一般納稅人，其銷售鋼材一批，不含增值稅的價格為10000元，適用的增值稅稅率為17%。則其增值稅銷項稅額為( )。

　　A.1700 B.1300

　　C.300 D.無法確定

　　【正確答案】A

　　【答案解析】增值稅銷項稅額=10000×17%=1700(元)。

　　【例題·單選題】財信公司為增值稅一般納稅人，其銷售鋼材一批，含增值稅的價格為23400元，適用的增值稅稅率為17%。則其增值稅銷項稅額為( )元。

　　A.3400 B.3978

　　C.2600 D.3042

　　【正確答案】A

　　【答案解析】不含稅銷售額=23400÷(1+17%)=20000(元)

　　增值稅銷項稅額=20000×17%=3400(元)。

　　3.進項稅額

　　進項稅額是指納稅人購進貨物或者接受應稅勞務所支付或者負擔的增值稅額。

　　準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額(兩種憑票抵扣，兩種計算抵扣)

　　(1)從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。

　　(2)從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。

　　(3)一般納稅人購入免稅農(nóng)產(chǎn)品，準予按照買價和13%的扣除率，計算抵扣進項稅額。

　　進項稅額計算公式為：進項稅額=買價×扣除率

　　(4)一般納稅人外購或銷售貨物所支付的運輸費用(代墊運費除外)，根據(jù)運費結(jié)算單據(jù)所列運費金額(包括運費、建設基金)，按7%的扣除率計算進項稅額并準予扣除;但隨同運費支付的裝卸費、保險費等其他雜費不得計算扣除進項稅額。

　　【例題·單選題】財信公司為增值稅一般納稅人，其本月進口產(chǎn)品200000元，海關征收34000元增值稅，發(fā)生運輸費用2500元(其中運費1900元，建設基金100元、裝卸費450元，保險費50元);向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購入免稅產(chǎn)品30000元;購入原材料300000元，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為51000元。本月銷售產(chǎn)品1000000元，適用的增值稅稅率為17%，則該企業(yè)本月應繳納的增值稅稅額為( )。

　　A.80960 B.89040

　　C.80995 D.114960

　　【正確答案】A

　　【答案解析】本月增值稅進項稅額=34000+(2500-450-50)×7%+30000×13%+51000=89040(元)

　　本月增值稅銷項稅額=1000000×17%=170000(元)

　　本月應繳納的增值稅稅額=170000-89040=80960(元)。

　　【例題·單選題】某一般納稅人購進貨物的進項稅額為1200元，購進固定資產(chǎn)的進項稅額為300元。已取得增值稅專用發(fā)票，則該一般納稅人可抵扣的進項稅額為( )元。

　　A.1200 B.1500

　　C.300 D.900

　　【正確答案】B

　　【答案解析】可抵扣的進項稅額為1200+300=1500元。

　　【例題·單選題】某商場本月向消費者零售貨物，銷售額為23.4萬元。本月購進甲貨物，取得增值稅專用發(fā)票，進項稅額為1.4萬元，同時，購進乙貨物，取得普通發(fā)票，增值稅額為0.8萬元。該企業(yè)適用的增值稅稅率為17%，則該企業(yè)本月應納增值稅稅額為( )萬元。

　　A.1.2 B.2.58

　　C.1.64 D.2

　　【正確答案】D

　　【答案解析】本月應納增值稅稅額=23.4÷(1+17%)×17%-1.4=2(萬元)。

　　4.小規(guī)模納稅人應納稅額的計算

　　執(zhí)行簡易征收辦法，不得抵扣進項稅額，征收率3%

　　應納稅額=銷售額×征收率(3%)

　　【例題·單選題】根據(jù)我國《增值稅暫行條例》的規(guī)定，某零售商店2011年的銷售額為60萬元(含增值稅)，則應納增值稅為( )萬元。

　　A.1.08 B.1.8

　　C.1.75 D.10.2

　　【正確答案】C

　　【答案解析】由題目知，該商店為小規(guī)模納稅人，所以應納增值稅=60/(1+3%)*3%=1.75萬元。

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