2014年會計從業(yè)資格《財經法規(guī)》知識點精講(11)

　　二、稅法及構成要素

　　(一)稅收與稅法的關系

　　1.稅法的概念

　　稅法，是國家權力機關和行政機關制定的用以調整國家與納稅人之間在征納稅方面的權利與義務關系的法律規(guī)范的總稱。

　　2.稅收與稅法的關系

　　(二)稅法的分類

　　1.按照稅法的功能作用的不同，將稅法分為稅收實體法和稅收程序法。

　　(1)稅收實體法——確定稅種立法

　　例如《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》、《中華人民共和國個人所得稅法》都屬于稅收實體法。

　　(2)稅收程序法——不針對某一具體稅種，而針對稅務管理程序。

　　例如《稅收征收管理法》、《海關法》及《進出口關稅條例》。

　　2.按照主權國家行使稅收管轄權的不同，可分為國內稅法、國際稅法和外國稅法。

　　(1)國內稅法一般是按照屬人或屬地原則，規(guī)定一個國家的內部稅收制度。

　　(2)國際稅法是指國家間形成的稅收制度，主要包括雙邊或多邊國家間的稅收協(xié)定、條約和國際慣例等。

　　(3)外國稅法是指外國各個國家制定的稅收制度。

　　3.按照稅法法律級次劃分，分為稅收法律、稅收行政法規(guī)、稅收規(guī)章和稅收規(guī)范性文件。

　　(1)稅收法律(狹義的稅法)——××法

　　(2)稅收行政法規(guī)——××條例，××暫行條例

　　(3)稅收規(guī)章(部門規(guī)章、地方規(guī)章)——××辦法，××實施細則

　　(4)稅收規(guī)范性文件

　　效力排序：法律>行政法規(guī)>部門規(guī)章>規(guī)范性文件

　　【例題·多選題】根據(jù)稅法的功能作用的不同，可以將稅法分為( )。

　　A.稅收行政法規(guī)

　　B.稅收實體法

　　C.稅收程序法

　　D.國際稅法

　　【正確答案】BC

　　【答案解析】按照稅法的功能作用不同，可將稅法分為稅收實體法和稅收程序法。

　　【例題·多選題】下列屬于稅收實體法的有( )。

　　A.《稅收征管法》

　　B.《增值稅暫行條例》

　　C.《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》

　　D.《稅收征收管理法實施細則》

　　【正確答案】BC

　　【答案解析】AD選項屬于程序法。

　　(三)稅法的構成要素

　　稅收實體法的構成要素(11項)——征稅人、納稅義務人、征稅對象、稅目、稅率、計稅依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點、減免稅和法律責任。

　　其中：納稅義務人、征稅對象、稅率是構成稅法的三個最基本要素。

　　1.征稅人——“征稅”主體

　　代表國家行使征稅職權的各級稅務機關和其他征收機關。

　　包括各級稅務機關和海關。

　　2.納稅義務人(納稅人)——“納稅”主體

　　依法直接負有納稅義務的自然人(包括個體經營者)、法人和其他組織。

　　3.征稅對象——課稅對象

　　納稅的客體，也就是對什么征稅，是區(qū)別不同稅種的重要標志。

　　4.稅目

　　是指稅法中規(guī)定的征稅對象的具體項目，是征稅的具體根據(jù)，它規(guī)定了征稅對象的具體范圍。

　　5.稅率

　　稅率是計算稅額的尺度，也是衡量稅負輕重與否的重要標志，是稅收法律制度中的核心要素。

　　我國現(xiàn)行的稅率主要有：比例稅率、定額稅率、累進稅率。

　　(1)比例稅率，是指對同一征稅對象，不論數(shù)量多少，數(shù)額大小均按同一比例征稅的稅率。

　�、賳我槐壤�稅率：即對同一征稅對象的所有納稅人都適用同一比例稅率。

　�、诓顒e比例稅率，即對同一征稅對象的不同納稅人適用不同的比例征稅。

　　a.產品差別比例稅率

　　b.行業(yè)差別比例稅率

　　c.地區(qū)差別比例稅率

　�、鄯�度比例稅率，指稅法只規(guī)定一個具有上下限的幅度稅率，具體稅率授權地方根據(jù)本地實際情況在該幅度內予以確定。

　　(2)定額稅率(固定稅額)，是指對單位征稅對象規(guī)定固定的稅額，而不采取百分比的形式。

　　(3)累進稅率，是根據(jù)征稅對象數(shù)額的大小，規(guī)定不同等級的稅率。即征稅對象數(shù)額越大，稅率越高;數(shù)額越小，稅率越低。一般多在收益課稅中使用，有全額累進稅率、超額累進稅率、超率累進稅率三種形式。

　　【注意】我國現(xiàn)行稅法體系采用的累進稅率形式只有超額累進稅率、超率累進稅率。

　�、偃�額累進稅率：全部數(shù)額達到哪一級，就按哪一級的稅率征稅。(補充)

　　【舉例】某納稅人本月應納稅所得額為5000元，其適用下表中所列的全額累進稅率：

　　某三級全額累進稅率表

　　【正確答案】該納稅人本月應納稅額=5000×10%=500(元);

　　若該納稅人本月應納稅所得稅為5001元，則該納稅人本月應納稅額=5001×20%=1000.2(元)。

　�、诔�額累進稅率：把征稅對象按數(shù)額大小劃分為若干個等級，每一等級規(guī)定一個稅率，稅率依次提高，每一納稅人的征稅對象依所屬等級同時適用幾個稅率分別計算，將計算結果相加后得出應納稅款。代表稅種：個人所得稅中的工資薪金所得。

　　【舉例】某納稅人本月應納稅所得額為5000元，其適用下表中所列的超額累進稅率：

　　某三級全額累進稅率表

　　【正確答案】該納稅人本月應納稅額=5000×10%=500(元);

　　若該納稅人本月應納稅所得稅為5001元，則該納稅人本月應納稅額=5000×10%+1×20%=500.2(元)。

　�、鄢�率累進稅率指以征稅對象數(shù)額的相對率劃分若干級距，分別規(guī)定相應的差別稅率，相對率每超過一個級距的，對超過的部分就按高一級的稅率計算征稅。代表稅種：土地增值稅

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