三、會(huì)計(jì)工作管理體制——?jiǎng)澐謺?huì)計(jì)管理工作職責(zé)權(quán)限關(guān)系的制度。
(一)原則——統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，分級(jí)管理;
(二)會(huì)計(jì)工作主管部門(mén)——縣級(jí)以上各級(jí)政府財(cái)政部門(mén)(財(cái)政所不是);
注：1、國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)主管全國(guó)會(huì)計(jì)工作，縣級(jí)以上地方財(cái)政部門(mén)主管本級(jí)會(huì)計(jì)工作;
2、審計(jì)、稅務(wù)、央行、證監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)等可依法對(duì)有關(guān)單位會(huì)計(jì)資料實(shí)施監(jiān)督檢查。
(三)會(huì)計(jì)制度制定權(quán)限：
1、統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度——財(cái)政部制定;
2、特殊行業(yè)的具體辦法和補(bǔ)充規(guī)定——行業(yè)依法制定，報(bào)國(guó)務(wù)院財(cái)政部審核批準(zhǔn);
3、軍隊(duì)的具體實(shí)施辦法——解放軍總后勤部制定，報(bào)財(cái)政部備案;
(四)會(huì)計(jì)人員管理：
1、一般會(huì)計(jì)人員：必須取得從業(yè)資格證書(shū);
注：(1)會(huì)計(jì)人員包括從事下列工作的人員：會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人(會(huì)計(jì)主管人員);出納;稽核;資本、基金、收入、支出、債權(quán)、債務(wù)、工資、成本、費(fèi)用、財(cái)務(wù)成果、財(cái)產(chǎn)物資收發(fā)、增減核算;總賬;財(cái)務(wù)報(bào)告編制;會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)會(huì)計(jì)檔案管理。
注：(1)檔案管理部門(mén)的人員、醫(yī)院門(mén)診收費(fèi)員、住院處收費(fèi)員、藥房收費(fèi)員、藥品庫(kù)房記賬園、商場(chǎng)收費(fèi)員、單位內(nèi)部審計(jì)、社會(huì)審計(jì)、政府審計(jì)人員不是會(huì)計(jì)人員。
(2)不具備從業(yè)資格的人員不得從事會(huì)計(jì)工作、不得參加會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)資格考試或評(píng)審和會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)職務(wù)的聘任、不得申請(qǐng)取得會(huì)計(jì)人員榮譽(yù)證書(shū)。
2、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人條件：
(1)資格證書(shū);(2)具備會(huì)計(jì)師以上職務(wù)或從事會(huì)計(jì)工作3年以上。
3、總會(huì)計(jì)師條件：(1)資格證書(shū);(2)取得會(huì)計(jì)師資格后主管一個(gè)單位或單位內(nèi)一個(gè)重要方面財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作不少于3年。
4、會(huì)計(jì)人員的管理：
(1)業(yè)務(wù)管理——由財(cái)政部門(mén)負(fù)責(zé)：A、從業(yè)資格管理;B、專(zhuān)業(yè)技術(shù)職務(wù)資格管理;C、會(huì)計(jì)人員評(píng)優(yōu)獎(jiǎng)懲;D、繼續(xù)教育。
(2)專(zhuān)業(yè)資格管理。
(五)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)工作管理：
1、單位負(fù)責(zé)人(法人代表、代表單位行使職權(quán)的主要負(fù)責(zé)人)的會(huì)計(jì)責(zé)任——對(duì)本單位會(huì)計(jì)工作、會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé);
2、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員的基本職責(zé):依法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督。
四、會(huì)計(jì)核算：
(一)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求：8條。
1、可靠性——會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)，如實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。
2、實(shí)質(zhì)重于形式;
3、相關(guān)性——會(huì)計(jì)提供的信息應(yīng)滿(mǎn)足使用者的相關(guān)需要。
4、可比性——會(huì)計(jì)核算應(yīng)按規(guī)定的方法進(jìn)行，指標(biāo)應(yīng)當(dāng)口徑一致，相互可比;企業(yè)的會(huì)計(jì)核算方法前后各期應(yīng)保持一致，不得隨意變更。
5、及時(shí)性; 6、明晰性; 7、謹(jǐn)慎性; 8、重要性。
(二)會(huì)計(jì)核算的一般要求：
1、對(duì)建賬的要求——依法;
2、對(duì)會(huì)計(jì)核算依據(jù)的基本要求——以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為依據(jù)(這是會(huì)計(jì)核算的重要前提);不得以虛假的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)或資料 進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。
3、對(duì)會(huì)計(jì)資料的基本要求：真實(shí)、完整;不得偽造、變?cè)�、提供虛假�?bào)告。
4、對(duì)會(huì)計(jì)處理方法的要求——正確采用會(huì)計(jì)處理方法;
5、對(duì)會(huì)計(jì)記錄文字的要求——必須使用中文(少數(shù)民族、外企可同時(shí)使用一種民族文字或外文);
6、對(duì)計(jì)算機(jī)核算的要求——必須合法。
注：區(qū)分偽造與變?cè)鞎?huì)計(jì)資料(偽造是指以虛假的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為前提編造會(huì)計(jì)資料;變?cè)焓侵赣猛扛摹⑼谘a(bǔ)等手段篡改會(huì)計(jì)資料)
(三)會(huì)計(jì)核算內(nèi)容：
1、款項(xiàng)和有價(jià)證券的收付; 2、財(cái)物的收發(fā)、增減和使用;3、債權(quán)債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算;
4、資本、基金的增減;5、收入、支出、費(fèi)用、成本的計(jì)算;6、財(cái)務(wù)成果的計(jì)算處理;7、其他。
(四)會(huì)計(jì)年度——公歷制：會(huì)計(jì)年度;會(huì)計(jì)半年度、會(huì)計(jì)季度、會(huì)計(jì)月度。
(五)記賬本位幣：可以是人民幣，可以是外幣，但報(bào)表必須折算為人民幣。
(六)會(huì)計(jì)憑證：記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的書(shū)面憑據(jù)。
1、分類(lèi);按來(lái)源與用途劃分：
(1)原始憑證(單據(jù));(2)記賬憑證(傳票)。
注：區(qū)別：(1)填制程序的先后不同;(2)用途的不同;(3)填制人員不同。
2、原始憑證：
(2)分類(lèi)(3種標(biāo)準(zhǔn)，認(rèn)真區(qū)分，典型代表);
A、按照來(lái)源：外來(lái)原始憑證和自制原始憑證。
B、按照填制方法：一次憑證、累計(jì)憑證(限額領(lǐng)料單)、匯總原始憑證(發(fā)料憑證匯總表、工資匯總表、差旅費(fèi)報(bào)銷(xiāo)單)
C、按照業(yè)務(wù)類(lèi)別：款項(xiàng)收付的原始憑證、購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)原始憑證、出入庫(kù)原始憑證、固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)原始憑證、成本費(fèi)用原始憑證、轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)原始憑證。
(3)內(nèi)容：名稱(chēng)、填制日期、接受單位名稱(chēng)、填制單位或填制人員、經(jīng)辦人員簽章、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容(業(yè)務(wù)事項(xiàng)名稱(chēng)、數(shù)量、單價(jià)、金額)。
(4)填制和取得要求：A、外來(lái)原始憑證必須加蓋填制單位公章;B、購(gòu)買(mǎi)實(shí)物必須由驗(yàn)收證明;C、支付款項(xiàng)的原始憑證必須有收款證明。
(5)各種審核結(jié)果的不同處理：
A、審核無(wú)誤的原始憑證：及時(shí)編制記賬憑證入賬;
B、不真實(shí)、不合法的原始憑證：拒絕受理，并向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告;
C、記載不準(zhǔn)確、不完整的原始憑證：金額錯(cuò)誤，退回重填;其他錯(cuò)誤，退回重開(kāi)或更正，并加蓋出具單位印章。
3、記賬憑證：
(2)內(nèi)容：名稱(chēng)、填制日期、編號(hào)、業(yè)務(wù)摘要、會(huì)計(jì)分錄(科目、方向和金額)、記賬符號(hào)、附件張數(shù)、有關(guān)人員簽章(填制人員、稽核、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、記賬人員)。
(3)分類(lèi)。(按用途分為專(zhuān)用憑證和通用憑證，專(zhuān)用憑證包括收、付、轉(zhuǎn)三類(lèi);按填制方法分為單式、復(fù)式和匯總憑證)
(4)填制要求(注：原始憑證分割)。
A、依據(jù)——審核無(wú)誤的原始憑證;B、內(nèi)容完整、分類(lèi)正確;
C、一張?jiān)紤{證所列支出需要由兩個(gè)以上單位共同負(fù)擔(dān)時(shí)：應(yīng)由保存憑證的單位開(kāi)具原始憑證分割單。
(七)會(huì)計(jì)賬簿：
1、分類(lèi)：(1)總賬;(2)明細(xì)賬;(可采用活頁(yè)式、卡片式、三欄式、多欄式數(shù)量金額式等)
(3)日記賬;按時(shí)間先后順序登記(現(xiàn)金、銀行存款日記賬);(4)備查賬：備查備忘登記
(注：總賬和日記賬必須采用訂本式);
2、啟用要求：(1)封面填寫(xiě)：?jiǎn)挝幻Q(chēng)、賬簿名稱(chēng);(2)扉頁(yè)填寫(xiě)“啟用表”(啟用日期、起止頁(yè)數(shù)、記賬人員、會(huì)計(jì)主管、單位公章、交接情況)
3、 登記賬簿要求：
(1)依據(jù)審核無(wú)誤的記賬憑證登記;(2)按記賬規(guī)則進(jìn)行;
(3)電算化記賬應(yīng)合法;(4)賬簿設(shè)置和登記應(yīng)合法;
(5)禁止賬外設(shè)賬。
(八)編制財(cái)務(wù)報(bào)告：
1、構(gòu)成——會(huì)計(jì)報(bào)表(資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、股東權(quán)益增減變動(dòng)表)、報(bào)表附注、財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)。
注：月報(bào)、季報(bào)只需編報(bào)資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表。
2、編制要求：
(1)企業(yè)應(yīng)于期末(年末、半年末、季末、月末)編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告;
(2)依據(jù)企業(yè)完整、準(zhǔn)確的帳簿資料，按國(guó)家統(tǒng)一制度規(guī)定的編制基礎(chǔ)、依據(jù)、原則、方法編制;
(3)按規(guī)定對(duì)報(bào)表中各種會(huì)計(jì)要素進(jìn)行合理確認(rèn)、計(jì)量，不得隨意改變;
(4)按法定的結(jié)賬日(各會(huì)計(jì)期間的最后一天)結(jié)賬，不得提前或延后;
(5)編制報(bào)表前，應(yīng)按規(guī)定清查財(cái)產(chǎn)，核實(shí)債務(wù);
(6)年報(bào)和半年報(bào)至少必須反映兩個(gè)年度或相關(guān)兩個(gè)期間的比較數(shù)據(jù)。
3、對(duì)外報(bào)送要求：
(1)對(duì)外報(bào)告應(yīng)加蓋單位負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管、總會(huì)計(jì)師名章(簽名并蓋章)
(2)國(guó)有企業(yè)、國(guó)有資產(chǎn)占主導(dǎo)或控股地位的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)至少每年一次向職工代表大會(huì)公布財(cái)務(wù)報(bào)告(與職工利益有關(guān)的信息——管理費(fèi)用的構(gòu)成、管理人員、職工工資、福利、公益金提取與使用、利潤(rùn)分配情況、各種審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題機(jī)糾正情況、重大投、融資、資產(chǎn)處置決策及其原因說(shuō)明)。
(九)財(cái)產(chǎn)清查——保證賬實(shí)相符。
(十)會(huì)計(jì)檔案管理：
1、檔案種類(lèi)：憑證類(lèi);帳簿類(lèi);報(bào)告類(lèi);其他類(lèi)(銀行對(duì)賬單、余額調(diào)節(jié)表、會(huì)計(jì)檔案保管清冊(cè)、銷(xiāo)毀清冊(cè)、移交清冊(cè))。
注：計(jì)劃、預(yù)算不屬于會(huì)計(jì)檔案。
2、歸檔與移交：
(1)年度終了后可暫時(shí)由會(huì)計(jì)部門(mén)保管一年;
(2)期滿(mǎn)，移交檔案部門(mén)或由會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)指定專(zhuān)人保管(出納不得兼管);
(3)入檔后不得隨意拆封，個(gè)別需拆封的，應(yīng)會(huì)同會(huì)計(jì)部門(mén)和原經(jīng)辦人員共同拆封;
(4)會(huì)計(jì)檔案原件原則上不得外借，經(jīng)單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，在不拆封的前提下可以提供查閱或復(fù)制件，但必須辦理登記手續(xù)。
3、會(huì)計(jì)檔案的保管期限：
(1)永久保存：年報(bào)、財(cái)政總預(yù)算、決算、銷(xiāo)毀、保管清冊(cè);
(2)25年：日記帳、出納賬;
(3)15年：憑證、帳簿(除現(xiàn)金、銀行存款日記帳)、移交清冊(cè);
(4)10年;
(5)5年：固定資產(chǎn)卡片、銀行存款余額調(diào)節(jié)表、對(duì)帳單;
(6)3年：月報(bào)、季報(bào)、財(cái)政總預(yù)算旬報(bào)。
4、會(huì)計(jì)檔案的銷(xiāo)毀：
(1)檔案管理部門(mén)提出銷(xiāo)毀意見(jiàn)，會(huì)同會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)審查鑒定，編制銷(xiāo)毀清冊(cè);
(2)報(bào)單位負(fù)責(zé)人復(fù)核并簽署銷(xiāo)毀意見(jiàn);
(3)指派專(zhuān)人監(jiān)銷(xiāo)：一般單位由檔案機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)共同派員監(jiān)銷(xiāo);國(guó)家機(jī)關(guān)由同級(jí)審計(jì)部門(mén)、財(cái)政部門(mén)監(jiān)銷(xiāo);財(cái)政部門(mén)由同級(jí)審計(jì)部門(mén)監(jiān)銷(xiāo)。并由監(jiān)銷(xiāo)人在銷(xiāo)毀清冊(cè)上簽章，向本單位負(fù)責(zé)人報(bào)告;
(4)監(jiān)銷(xiāo)人在銷(xiāo)毀清冊(cè)上簽章，并向本單位負(fù)責(zé)人報(bào)告。
注：不得銷(xiāo)毀的檔案：A、涉及未了事項(xiàng)(保管期滿(mǎn)但尚未報(bào)廢的固定資產(chǎn)購(gòu)買(mǎi)憑證)和未結(jié)清債權(quán)債務(wù)的原始憑證等：抽出單獨(dú)另行立卷，直至其了結(jié);B、建設(shè)期間建設(shè)單位會(huì)計(jì)檔案：無(wú)論是否保管期滿(mǎn)，都不得銷(xiāo)毀，等到項(xiàng)目竣工決算后按手續(xù)移交給項(xiàng)目接收單位保管。
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