二、會(huì)計(jì)要素的計(jì)量
【提示】會(huì)計(jì)要素價(jià)值總在不停變化，核算時(shí)到底以什么價(jià)值作為核算依據(jù)?
會(huì)計(jì)計(jì)量屬性主要包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值。
(一)歷史成本
歷史成本，又稱實(shí)際成本，是指取得或制造某項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資時(shí)所實(shí)際支付的現(xiàn)金或其他等價(jià)物。
歷史成本計(jì)量方法下資產(chǎn)負(fù)債的確認(rèn)原則：
資產(chǎn)：按照其購(gòu)置時(shí)支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額，或者按照購(gòu)置資產(chǎn)時(shí)所付出的對(duì)價(jià)的公允價(jià)值計(jì)量。
負(fù)債：按照其因承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)而實(shí)際收到的款項(xiàng)或者資產(chǎn)的金額，或者承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)的合同金額，或者按照日�；顒�(dòng)中為償還負(fù)債預(yù)期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。
【提示1】目前我國(guó)絕大多數(shù)的資產(chǎn)和負(fù)債都采用歷史成本計(jì)價(jià)方法
【提示2】應(yīng)用歷史成本計(jì)價(jià)的優(yōu)缺點(diǎn)
優(yōu)點(diǎn)：歷史成本是資產(chǎn)和負(fù)債的原始交易價(jià)格，數(shù)據(jù)容易取得，具有可靠性。
缺點(diǎn)：不能客觀反映企業(yè)的現(xiàn)實(shí)情況。在物價(jià)變動(dòng)明顯和資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，其可比性、相關(guān)性下降。
(二)重置成本
重置成本又稱現(xiàn)時(shí)成本，是指按照當(dāng)前市場(chǎng)條件，重新取得同樣一項(xiàng)資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物金額。
【提示】多用于盤(pán)盈固定資產(chǎn)的計(jì)量。
(三)可變現(xiàn)凈值
可變現(xiàn)凈值是指在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，以預(yù)計(jì)售價(jià)減去進(jìn)一步加工成本和銷售所必需的預(yù)計(jì)稅金、費(fèi)用后的凈值。
【舉例】倉(cāng)庫(kù)中有一批用來(lái)生產(chǎn)服裝的布料，預(yù)計(jì)全部加工生產(chǎn)出的服裝售價(jià)為10萬(wàn)元，進(jìn)一步加工所需的人工輔料和銷售費(fèi)用等支出為3萬(wàn)元，則此批布料的可變現(xiàn)凈值為10萬(wàn)元-3萬(wàn)元=7萬(wàn)元。
【提示】此種方法主要應(yīng)用于存貨減值情況下的后續(xù)計(jì)量——“成本與可變現(xiàn)凈值孰低法”。
成本與可變現(xiàn)凈值孰低原則的理論基礎(chǔ)，主要是使存貨符合資產(chǎn)的定義。我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——存貨》中對(duì)存貨確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)，一是該存貨包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。 同時(shí)，按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低原則進(jìn)行期末存貨的計(jì)量符合謹(jǐn)慎性原則。當(dāng)存貨的可變現(xiàn)凈值下跌至成本以下時(shí)，表明該存貨給企業(yè)帶來(lái)的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益低于其賬面價(jià)值，因而應(yīng)將這部分損失從資產(chǎn)價(jià)值中扣除，計(jì)入當(dāng)期損益。否則，當(dāng)存貨的可變現(xiàn)凈值低于成本時(shí)，如果仍然以歷史成本計(jì)量，就會(huì)出現(xiàn)虛夸資產(chǎn)的現(xiàn)象。
(四)現(xiàn)值
現(xiàn)值是指對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流量以恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率進(jìn)行折現(xiàn)后的價(jià)值，是考慮貨幣時(shí)間價(jià)值的一種計(jì)量屬性。
【提示】財(cái)務(wù)管理分析過(guò)程中常用到現(xiàn)值的概念，因?yàn)槲磥?lái)的1元錢和現(xiàn)在的1元錢價(jià)值不同。
常用于非流動(dòng)資產(chǎn)可收回金額和以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)價(jià)值的確定。
(五)公允價(jià)值
公允價(jià)值是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。
【提示1】據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中，目前已頒布的38個(gè)具體準(zhǔn)則中至少有17個(gè)不同程度地運(yùn)用了公允價(jià)值計(jì)量屬性，對(duì)企業(yè)影響較大的事項(xiàng)包括：交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)的計(jì)量等。
【提示2】新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之所以對(duì)這些交易或事項(xiàng)采用公允價(jià)值計(jì)量模式，主要是出于實(shí)質(zhì)重于形式的原則，一些交易事項(xiàng)中對(duì)公允價(jià)值計(jì)量模式的采用，克服了因采用成本計(jì)價(jià)模式而對(duì)企業(yè)資產(chǎn)價(jià)值的低估的缺陷，從而可以更真實(shí)地反映企業(yè)的資產(chǎn)價(jià)值及經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。公允價(jià)值計(jì)量是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下維護(hù)產(chǎn)權(quán)秩序的必要手段，也是提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的重要途徑，它代表了會(huì)計(jì)計(jì)量體系變革的總體趨勢(shì)。但此種方法的確定是可操作性差。
總結(jié)：對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本，采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會(huì)計(jì)要素金額能夠取得并可靠計(jì)量。
【例題·單選題】企業(yè)在對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)，一般應(yīng)當(dāng)采用( )。
A.現(xiàn)值
B.重置成本
C.歷史成本
D.公允價(jià)值
【正確答案】C
【例題·單選題】( )是指按照當(dāng)前市場(chǎng)條件，重新取得同樣一項(xiàng)資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額。
A.歷史成本
B.重置成本
C.公允價(jià)值
D.現(xiàn)值
【正確答案】B
【例題·判斷題】在重置成本計(jì)量下，資產(chǎn)按照購(gòu)置時(shí)支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額，或者按照購(gòu)置資產(chǎn)時(shí)所支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值計(jì)量。( )
【正確答案】×
【答案解析】本題考核重置成本的定義。重置成本是指企業(yè)重新取得與其所擁有的某項(xiàng)資產(chǎn)相同或與其功能相當(dāng)?shù)馁Y產(chǎn)需要支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物。
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