2013年會計從業(yè)資格《會計基礎(chǔ)》學(xué)習(xí)筆記(17)

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第十七章 長短期借款

第一節(jié) 短期借款的核算

　　一、短期借款概述

　　企業(yè)的借款通常按其流動性或償還時間的長短，劃分為短期借款和長期借款。短期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在一年(含一年)以下的各種借款。短期借款一般是補(bǔ)充企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的流動資金，是企業(yè)的一項流動負(fù)債。借款到期時，除償還本金外，還需按期支付利息。利息作為財務(wù)費(fèi)用計入損益核算，如果利息分期(季、半年)支付或到期一次支付、且數(shù)額較大，可采用預(yù)提的方法分期計人損益;如果利息按月支付，或者雖然分期(季、半年)支付或到期一次支付、但數(shù)額較小，可不用預(yù)提的方法，而在實際支付利息時直接計入當(dāng)期損益。

　　二、短期借款的核算

　　(一)賬戶的設(shè)置

　　短期借款的核算設(shè)置“短期借款”賬戶，貸方登記借入的短期借款，借方登記歸還的短期借款，期末余額在貸方，反映尚未歸還的短期借款。該賬戶按債權(quán)人設(shè)置明細(xì)賬，并按借款的種類進(jìn)行明細(xì)分類核算。企業(yè)借入各種短期借款時，應(yīng)借記“銀行存款”賬戶，貸記“短期借款”賬戶;歸還借款時，借記“短期借款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。

　　(二)利息的處理

　　短期借款的利息，通過“財務(wù)費(fèi)用”、“應(yīng)付利息”等賬戶核算。短期借款利息一律計入財務(wù)費(fèi)用，預(yù)提利息時，借記“財務(wù)費(fèi)用”賬戶，貸記“應(yīng)付利息”賬戶;支付已預(yù)提的利息時，借記“預(yù)提費(fèi)用”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶;利息直接支付、不預(yù)提的，于付款時借記“財務(wù)費(fèi)用”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。

第二節(jié)長期借款的核算

　　一、長期借款概述

　　長期借款是企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的償還期在一年以上(不含一年)的各種借款。長期借款一般用于固定資產(chǎn)的購建、改擴(kuò)建工程、大修理工程以及流動資產(chǎn)的正常需要等方面，是企業(yè)的一項長期負(fù)債。

　　二、長期借款的核算

　　企業(yè)應(yīng)通過“長期借款”賬戶，核算長期借款的借入、歸還等情況。該賬戶可按照貸款單位和貸款種類設(shè)置明細(xì)賬，分別“本金”、“利息調(diào)整”等進(jìn)行明細(xì)核算。該賬戶的貸方登記長期借款本息的增加額;借方登記長期借款本息的減少額;貸方余額反映企業(yè)尚未償還的長期借款。

　　(一)取得長期借款

　　企業(yè)借入長期借款時，應(yīng)按實際收到的金額，借記“銀行存款”賬戶，貸記“長期借款——本金”賬戶。

　　(二)長期借款的利息

　　長期借款利息費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按照實際利率法計算確定，實際利率與合同利率差異較小的，也可以采用合同利率計算確定利息費(fèi)用。長期借款計算確定的利息費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)按以下原則進(jìn)行會計處理：屬于籌建期間的，計入管理費(fèi)用;屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間的，計入財務(wù)費(fèi)用;如果長期借款用于購建固定資產(chǎn)的，在固定資產(chǎn)尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前，所發(fā)生的應(yīng)當(dāng)資本化的利息支出數(shù)，計入在建工程成本;固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后發(fā)生的利息支出，以及按規(guī)定不予資本化的利息支出，計入財務(wù)費(fèi)用。長期借款計算確定的應(yīng)付未付利息，計入“應(yīng)付利息”賬戶，借記“財務(wù)費(fèi)用”、“在建工程”、“管理費(fèi)用”等賬戶，貸記“應(yīng)付利息”賬戶。

　　(三)歸還長期借款

　　企業(yè)歸還長期借款的本金時，按應(yīng)歸還的金額，借記“長期借款——本金”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。歸還長期借款的利息時，按歸還的利息，借記“應(yīng)付利息”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。

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