2013甘肅會計從業(yè)資格《會計基礎(chǔ)》學(xué)習(xí)筆記(17)

　　全套筆記：2013甘肅會計從業(yè)資格《會計基礎(chǔ)》學(xué)習(xí)筆記匯總

第十七章 長短期借款

第一節(jié)　短期借款的核算

　　一、短期借款概述

　　企業(yè)的借款主要包括短期借款和長期借款。

　　短期借款是指企業(yè)用來維持正常的生產(chǎn)經(jīng)營所需的資金而向銀行或其他金融機構(gòu)等外單位借入的、還款期限在一年或低于一年的一個經(jīng)營周期內(nèi)的各種借款。

　　短期借款一般是補充企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的流動資產(chǎn)，是企業(yè)的一項流動負(fù)債。

　　二、短期借款的核算

　　企業(yè)為核算短期借款業(yè)務(wù)，應(yīng)設(shè)置“短期借款”科目。該科目的貸方登記取得的借款本金，借方登記借款本金的償還，期末貸方余額表示期末尚未償還的借款本金，列示在資產(chǎn)負(fù)債表負(fù)債方的流動負(fù)債項目下。該科目按照債權(quán)人設(shè)置明細(xì)科目，并按借款的種類進行明細(xì)分類核算。短期借款利息由于屬于籌資費用，所以應(yīng)設(shè)置“財務(wù)費用”科目，該科目的借方登記利息費用的發(fā)生，貸方登記期末結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤”科目的金額。

　　(一)短期借款借入和歸還的賬務(wù)處理

　　企業(yè)從銀行或其他金融機構(gòu)取得短期借款時，借記“銀行存款”科目，貸記“短期借款”科目。

　　企業(yè)短期借款到期償還本金時，借記“短期借款”科目，貸記“銀行存款”科目。

　　(二)計提短期借款利息以及支付利息的賬務(wù)處理

　　企業(yè)的短期借款利息如果分期(季、半年)支付或到期一次支付、且數(shù)額較大，可采用月末預(yù)提的方式進行核算。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按照計算確定的短期借款利息費用，借記“財務(wù)費用”科目，貸記“應(yīng)付利息”科目。實際支付利息時，如果支付的是已經(jīng)計提的利息，借記“應(yīng)付利息”科目，貸記“銀行存款”科目。如果支付的是尚未計提的利息，借記“財務(wù)費用”科目，貸記“銀行存款”科目。短期借款的利息如果是按月支付、或者雖然分期(季、半年)支付或到期一次支付、但數(shù)額較小，可不采用預(yù)提的方法，而在實際支付利息時借記“財務(wù)費用”，貸記“銀行存款”。

第二節(jié)　長期借款的核算

　　一、長期借款的核算

　　企業(yè)應(yīng)設(shè)置“長期借款”科目核算長期借款的借入、歸還等情況。該科目可按照貸款單位和貸款種類設(shè)置明細(xì)賬，分別通過“本金”、“利息調(diào)整”等進行明細(xì)核算。該科目貸方登記長期借款增加額;借方登記長期借款減少額。借入長期借款時本金與實際收到金額的差額，記入“長期借款——利息調(diào)整”科目。期末余額在貸方，表示企業(yè)期末尚未歸還的長期借款。

　　按照付息方式與本金的償還方式，可將長期借款分為分期付息到期還本長期借款和到期一次還本付息長期借款。

　　二、長期借款概述

　　長期借款是指企業(yè)從銀行或其他金融機構(gòu)借入的期限在一年以上(不含一年)的借款。我國股份制企業(yè)的長期借款主要是向金融機構(gòu)借入的各項長期性借款，如從各專業(yè)銀行、商業(yè)銀行取得的貸款;除此之外，還包括向財務(wù)公司、投資公司等金融企業(yè)借入的款項。

　　長期借款一般用于固定資產(chǎn)的購建、改擴建工程、大修理工程、對外投資以及為了保持長期經(jīng)營能力等方面。它是企業(yè)長期負(fù)債的重要組成部分，必須加強管理與核算。

　　由于長期借款的使用關(guān)系到企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模和效益，企業(yè)除了要遵守有關(guān)的貸款規(guī)定、編制借款計劃并要有不同形式的擔(dān)保外，還應(yīng)監(jiān)督借款的使用、按期支付長期借款的利息以及按規(guī)定的期限歸還借款本金等。因此，長期借款會計處理的基本要求是反映和監(jiān)督企業(yè)長期借款的借入、借款利息的結(jié)算和借款本息的歸還情況，促使企業(yè)遵守信貸紀(jì)律、提高信用等級，同時也要確保長期借款發(fā)揮效益。

　　(一)長期借款借入和歸還的賬務(wù)處理

　　企業(yè)借入長期借款，應(yīng)按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記“長期借款——本金”科目，如存在差額，還應(yīng)記入“長期借款——利息調(diào)整”科目。

　　企業(yè)歸還長期借款的本金時，按應(yīng)歸還的金額，借記“長期借款——本金”科目，貸記“銀行存款”科目，若存在“長期借款——利息調(diào)整”科目，也要同時結(jié)轉(zhuǎn)。

　　(二)計提長期借款利息以及支付利息的賬務(wù)處理

　　長期借款發(fā)生的利息費用應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按照實際利率法計算確定，實際利率與合同利率差異較小的，也可以采用合同利率計算確定利息費用。

　　長期借款利息應(yīng)當(dāng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的要求，按期計提并計入購建固定資產(chǎn)的成本(資本化的借款費用)或確認(rèn)為發(fā)生當(dāng)期的費用，同時確認(rèn)“應(yīng)付利息”。

　　1.如果長期借款用于購建固定資產(chǎn)的，在固定資產(chǎn)尚未達到預(yù)定可使用狀態(tài)前，所發(fā)生的應(yīng)當(dāng)資本化的利息支出數(shù)，記入“在建工程”科目;固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)后發(fā)生的利息支出，以及按規(guī)定不予資本化的利息支出，則應(yīng)該費用化計入當(dāng)期損益。

　　2.如果長期借款費用化的利息支出發(fā)生在企業(yè)籌建期間，則記入“管理費用”科目;屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間的，記入“財務(wù)費用”科目。