2013甘肅會計從業(yè)資格《會計基礎(chǔ)》學習筆記(14)

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第十四章　應付款項

第一節(jié)　應付賬款

　　一、應付賬款概述

　　(一)應付賬款的概念

　　應付賬款是指企業(yè)因購買材料、商品或接受勞務供應等經(jīng)營活動應支付的款項。這種負債通常是由于交易雙方在商品賒銷和提供勞務等活動中由于取得物資或接受勞務與支付價款在時間上不一致而產(chǎn)生的。

　　(二)應付賬款的確認與計量

　　應付賬款，一般應在與所購買物資所有權(quán)相關(guān)的主要風險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，或者所購買的勞務已經(jīng)接受時確認。在實務工作中，為了使所購入物資的金額、品種、數(shù)量和質(zhì)量等與合同規(guī)定的條款相符，避免因驗收時發(fā)現(xiàn)所購物資存在數(shù)量或質(zhì)量問題而對入賬的物資或應付賬款金額進行改動，在物資和發(fā)票賬單同時到達的情況下，一般在所購物資驗收入庫后，再根據(jù)發(fā)票賬單登記入賬，確認應付賬款。

　　在所購物資已經(jīng)驗收入庫，但是發(fā)票賬單未能同時到達的情況下，企業(yè)應付物資供應單位的債務已經(jīng)成立，在會計期末，為了反映企業(yè)的負債情況，需要將所購物資和相關(guān)的應付賬款暫估入賬，待下月初再用紅字予以沖回。

　　二、應付賬款的賬務處理

　　為了總括反映和監(jiān)督企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務供應等產(chǎn)生的債務及其償還情況，企業(yè)應設(shè)置“應付賬款”科目。該科目貸方登記企業(yè)購買材料、商品和接受勞務等而發(fā)生的應付賬款，借方登記償還的應付賬款，或開出商業(yè)匯票抵付應付賬款的款項，或已沖銷的無法支付的應付賬款。余額一般在貸方，表示企業(yè)尚未支付的應付賬款余額。本科目一般應按照債權(quán)人設(shè)置明細科目進行明細核算。應付賬款的處理主要涉及以下環(huán)節(jié)：

　　(一)發(fā)生應付賬款

　　企業(yè)購入材料、商品或接受勞務等所產(chǎn)生的應付賬款，應按應付金額入賬。購入材料、商品等驗收入庫，但貨款尚未支付，根據(jù)有關(guān)憑證(發(fā)票賬單、隨貨同行發(fā)票上記載的實際價款或暫估價值)，借記“材料采購”、“在途物資”等科目，按可抵扣的增值稅額，借記“應交稅費——應交增值稅(進項稅額)”科目，按應付的價款，貸記“應付賬款”科目。企業(yè)接受供應單位提供勞務而發(fā)生的應付未付款項，根據(jù)供應單位的發(fā)票賬單，借記“生產(chǎn)成本”、“管理費用”等科目，貸記“應付賬款”科目。

　　應付賬款附有現(xiàn)金折扣的，應按照扣除現(xiàn)金折扣前的應付款總額入賬。因在折扣期限內(nèi)付款而獲得的現(xiàn)金折扣，應在償付應付賬款時沖減財務費用。

　　(二)償還應付賬款

　　企業(yè)償還應付賬款或開出商業(yè)匯票抵付應付賬款時，借記“應付賬款”科目，貸記“銀行存款”、“應付票據(jù)”等科目。

　　(三)轉(zhuǎn)銷應付賬款

　　企業(yè)轉(zhuǎn)銷確實無法支付的應付賬款(比如因債權(quán)人撤銷等原因而產(chǎn)生無法支付的應付賬款)，應按其賬面余額計入營業(yè)外收入，借記“應付賬款”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。

第二節(jié)　應付票據(jù)

　　一、應付票據(jù)概述

　　應付票據(jù)是指企業(yè)購買材料、商品和接受勞務供應等而開出、承兌的商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。

　　企業(yè)應當設(shè)置“應付票據(jù)備查簿”，詳細登記商業(yè)匯票的種類、號數(shù)和出票日期、到期日、票面余額、交易合同號和收款人姓名或單位名稱以及付款日期和金額等資料。應付票據(jù)到期結(jié)清時，應當在備查簿內(nèi)予以注銷。

　　商業(yè)匯票按照是否帶息，分為帶息票據(jù)和不帶息票據(jù)。不帶息票據(jù)，其面值就是企業(yè)到期時應支付的金額。帶息票據(jù)的票面金額僅表示本金，票據(jù)到期時除按面值支付外，還應另行支付利息。

　　企業(yè)應通過“應付票據(jù)”科目，核算應付票據(jù)的發(fā)生、償付等情況。該科目貸方登記開出、承兌匯票的面值及帶息票據(jù)的預提利息，借方登記支付票據(jù)的金額，余額在貸方，表示企業(yè)尚未到期的商業(yè)匯票的票面金額和應付未付的利息。

　　二、應付票據(jù)的賬務處理

　　1.發(fā)生應付票據(jù)

　　通常而言，商業(yè)匯票的付款期限不超過6個月，因此在會計上應作為流動負債管理和核算。同時，由于應付票據(jù)的償付時間較短，在會計實務中，一般均按照開出、承兌的應付票據(jù)的面值入賬。

　　企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務供應等而開出、承兌的商業(yè)匯票，應當按其票面金額作為應付票據(jù)的入賬金額，借記“材料采購”、“在途物資”、“原材料”、“庫存商品”、“應付賬款”、“應交稅費——應交增值稅(進項稅額)”等科目，貸記“應付票據(jù)”科目。

　　企業(yè)支付的銀行承兌匯票手續(xù)費應當計入當期財務費用，借記“財務費用”科目，貸記“銀行存款”科目。

　　2.償還應付票據(jù)

　　應付票據(jù)到期支付票款時，應按賬面余額予以結(jié)轉(zhuǎn)，借記“應付票據(jù)”科目，貸記“銀行存款”科目。

　　3.轉(zhuǎn)銷應付票據(jù)

　　應付商業(yè)承兌匯票到期，如企業(yè)無力支付票款，應將應付票據(jù)按賬面余額轉(zhuǎn)作應付賬款，借記“應付票據(jù)”科目，貸記“應付賬款”科目。應付銀行承兌匯票到期，如企業(yè)無力支付票款，應將應付票據(jù)的賬面余額轉(zhuǎn)作短期借款，借記“應付票據(jù)”科目，貸記“短期借款”科目。

第三節(jié)　其他應付款

　　一、其他應付款的概念

　　其他應付款是指企業(yè)除應付票據(jù)、應付賬款、預收賬款、應付職工薪酬、應交稅費、應付股利等經(jīng)營活動以外的其他各項應付、暫收的款項，如應付租入包裝物租金、存入保證金等。

　　企業(yè)應通過“其他應付款”科目，核算其他應付款的增減變動及其結(jié)存情況，并按照其他應付款的項目和對方單位(或個人)設(shè)置明細科目進行明細核算。該科目貸方登記發(fā)生的各種應付、暫收款項，借方登記償還或轉(zhuǎn)銷的各種應付、暫收款項，該科目期末貸方余額，反映企業(yè)應付未付的其他應付款項。

　　二、其他應付款的會計處理

　　企業(yè)發(fā)生其他各種應付、暫收款項時，借記“管理費用”等科目，貸記“其他應付款”科目。支付或退回其他各種應付、暫收款項時，借記“其他應付款”科目，貸記“銀行存款”等科目。