全套筆記：2013云南會(huì)計(jì)從業(yè)資格《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)》精講筆記匯總 
第三節(jié) 生產(chǎn)準(zhǔn)備業(yè)務(wù)的核算
主要包括固定資產(chǎn)購(gòu)入業(yè)務(wù)和物資采購(gòu)業(yè)務(wù)
一、固定資產(chǎn)購(gòu)入的核算
(一)固定資產(chǎn)概述
1.固定資產(chǎn)的定義及主要特征
固定資產(chǎn)是指為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的，且使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度的有形資產(chǎn)。按照上述定義，固定資產(chǎn)具有以下特征：
(1)固定資產(chǎn)屬于有形資產(chǎn)。固定資產(chǎn)一般表現(xiàn)為房屋、建筑物、機(jī)器、運(yùn)輸工具等，都具有實(shí)物形態(tài)。這一特征是固定資產(chǎn)與無(wú)形資產(chǎn)的重要區(qū)別。
(2)企業(yè)持有固定資產(chǎn)是為了生產(chǎn)產(chǎn)品，提供勞務(wù)，出租或經(jīng)營(yíng)管理，而不是為了銷(xiāo)售。這一特征是固定資產(chǎn)與存貨的重要區(qū)別。
(3)使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度。所謂使用壽命，是指企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)期間，或者該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)量。這一特征，可以將固定資產(chǎn)與流動(dòng)資產(chǎn)區(qū)分開(kāi)來(lái)。
2.固定資產(chǎn)確認(rèn)的條件
一項(xiàng)資產(chǎn)要確認(rèn)為固定資產(chǎn)，首先，應(yīng)當(dāng)符合固定資產(chǎn)的定義;
其次，應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件：
(1)與該固定資產(chǎn)的有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè);
(2)該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。
3.固定資產(chǎn)的分類(lèi)
(1)按固定資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)用途分類(lèi)，分為經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)和非經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)。
(2)按固定資產(chǎn)的使用情況分類(lèi)，分為使用中固定資產(chǎn)、未使用固定資產(chǎn)和不需用固定資產(chǎn)。
(3)按固定資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)用途和使用情況綜合分類(lèi)，可分為七類(lèi)。
4.固定資產(chǎn)的初始計(jì)量
固定資產(chǎn)的初始計(jì)量是指在企業(yè)取得固定資產(chǎn)時(shí)，對(duì)固定資產(chǎn)的計(jì)量。
根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照其成本進(jìn)行初始計(jì)量。
固定資產(chǎn)成本也稱(chēng)固定資產(chǎn)原價(jià)，是指企業(yè)購(gòu)建某項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。
對(duì)于外購(gòu)固定資產(chǎn)的成本，包括購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)固定資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專(zhuān)業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。
從不同來(lái)源取得的固定資產(chǎn)，其成本的構(gòu)成內(nèi)容和確定的方法并不完全相同。(接受捐贈(zèng))
(二)購(gòu)置固定資產(chǎn)的核算
1.購(gòu)置固定資產(chǎn)核算設(shè)置的賬戶
“固定資產(chǎn)”---資產(chǎn)類(lèi)科目，用來(lái)核算固定資產(chǎn)的原價(jià)。
借方：登記增加固定資產(chǎn)的原價(jià)
貸方：登記減少固定資產(chǎn)的原價(jià)
期末余額：在借方，反映企業(yè)期末持有的固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)。
該賬戶按固定資產(chǎn)的類(lèi)別、使用部門(mén)等進(jìn)行明細(xì)核算。
2.購(gòu)置固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理
(1)不需要安裝
[例1]20××年2月，企業(yè)購(gòu)入一臺(tái)生產(chǎn)用設(shè)備，增值稅專(zhuān)用發(fā)票價(jià)款2 800 000元，增值稅額476 000元，支付運(yùn)輸費(fèi)200 000元。固定資產(chǎn)無(wú)需安裝，且運(yùn)費(fèi)取得了增值稅合法抵扣憑證(按7%抵扣)，以上貨款均以銀行存款支付。
借：固定資產(chǎn) 3 000 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅(固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額) 476 000
貸：銀行存款 3 476 000
注：固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值=2 800 000+200 000=3 000 000(元)
(2)需要安裝
[例2]某企業(yè)購(gòu)入一臺(tái)需要安裝的設(shè)備，買(mǎi)價(jià)20 000元，增值稅3 400元，發(fā)生包裝費(fèi)400元，安裝調(diào)試費(fèi)800元，均以銀行存款支付。會(huì)計(jì)處理如下：
“在建工程”---資產(chǎn)類(lèi)科目，它用來(lái)核算建造、安裝、更新改造等工程所發(fā)生的各項(xiàng)支出
借方：登記各項(xiàng)在建工程的實(shí)際支出
貸方：登記完工工程轉(zhuǎn)出的實(shí)際成本
期末余額：在借方，反映企業(yè)尚未完工工程發(fā)生的實(shí)際成本。
支付價(jià)稅款、包裝運(yùn)雜費(fèi)：
借：在建工程 20 400
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅 (固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額) 3 400
貸：銀行存款 23 800
支付安裝調(diào)試費(fèi)：
借：在建工程 800
貸：銀行存款 800
設(shè)備安裝完畢交付使用：
借：固定資產(chǎn) 21 200
貸：在建工程 21 200
二、材料采購(gòu)的核算
(一)材料采購(gòu)成本的計(jì)算
1.買(mǎi)價(jià)。指購(gòu)貨發(fā)票上所列的價(jià)款。
2.外購(gòu)運(yùn)雜費(fèi)。包括運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)及途中保險(xiǎn)費(fèi)等。
3.途中合理的損耗。指不可避免的定額內(nèi)損耗。
4.入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)。包括挑選整理過(guò)程中發(fā)生的工資、費(fèi)用以及數(shù)量損耗的價(jià)值。
5.購(gòu)入材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金。主要指關(guān)稅、消費(fèi)稅、資源稅及小規(guī)模納稅人支付的增值稅等。
增值稅:一般納稅人購(gòu)入材料支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，只要取得了增值稅專(zhuān)用發(fā)票等法定抵扣憑證，則不計(jì)入所購(gòu)材料成本，而是作為進(jìn)項(xiàng)稅額單列入賬。
(多選)外購(gòu)存貨的成本包括()。
A.采購(gòu)人員差旅費(fèi)
B.專(zhuān)設(shè)采購(gòu)機(jī)構(gòu)的經(jīng)費(fèi)
C.運(yùn)輸途中合理?yè)p耗
D.入庫(kù)前的整理挑選費(fèi)
【答案】CD
(單選)企業(yè)購(gòu)入原材料100件，共計(jì)買(mǎi)價(jià)2000元，增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅)為340元，發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)230元，入庫(kù)后發(fā)生整理挑選費(fèi)90元。入庫(kù)時(shí)發(fā)現(xiàn)合理?yè)p耗1件，該批原材料的實(shí)際成本為( )。
A.2660元
B.2570元
C.2320元
D.2230元
【答案】D
注意：入庫(kù)后的挑選整理費(fèi)不作為采購(gòu)成本。
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