2013山東會計(jì)從業(yè)資格《會計(jì)基礎(chǔ)》精講筆記(31)

　　三、應(yīng)付職工薪酬

　　企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬，包括職工工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼、職工福利費(fèi)等，應(yīng)通過“應(yīng)付職工薪酬”科目進(jìn)行核算。該科目貸方登記已分配計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用項(xiàng)目的職工薪酬的數(shù)額，借方登記實(shí)際發(fā)放職工薪酬的數(shù)額，期末貸方余額反映企業(yè)應(yīng)付未付的職工薪酬。

　　【例l0一13】20×9年9月，甲公司本月應(yīng)付職工工資總額為500000元，工資費(fèi)用分配匯總表中列示的產(chǎn)品生產(chǎn)人員的工資為380000元，車間管理人員的工資為40000元，企業(yè)行政管理人員的工資為50000元，銷售人員工資為30000元。9月30目，甲公司通過銀行代發(fā)了本月工資。不考慮其他因素，相關(guān)會計(jì)分錄為：

　　(1)計(jì)提工資

　　借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本 380000

　　制造費(fèi)用 40000

　　管理費(fèi)用 50000

　　銷售費(fèi)用 30000

　　貸：應(yīng)付職工薪酬 500000

　　本例中，根據(jù)不同職工提供服務(wù)的受益對象不同，產(chǎn)品生產(chǎn)人員工資380000元應(yīng)記入“生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本”科目，車間管理人員工資40000元應(yīng)記入“制造費(fèi)用”科目，行政管理人員工資50000元應(yīng)記入“管理費(fèi)用”科目，銷售人員工資30000元應(yīng)記入“銷售費(fèi)用”科目。

　　(2)發(fā)放工資

　　借：應(yīng)付職工薪酬 500000

　　貸：銀行存款 500000

　　四、應(yīng)交稅費(fèi)

　　企業(yè)根據(jù)稅法規(guī)定應(yīng)交納的增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、所得稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船稅等應(yīng)通過“應(yīng)交稅費(fèi)”科目進(jìn)行核算。該科目貸方登記應(yīng)交納的各種稅費(fèi)，借方登記實(shí)際交納的稅費(fèi)，期末余額一般在貸方，反映企業(yè)尚未交納的稅費(fèi)，期末余額如在借方，反映企業(yè)多交或尚未抵扣的稅費(fèi)。

　　應(yīng)交增值稅的會計(jì)處理參見【例l0一8】、【例l0一12】，以下舉例說明應(yīng)交營業(yè)稅的會計(jì)處理。

　　【例l0—14】20×9年8月，甲管理咨詢公司本月的營業(yè)收入為3000000元，適用的營業(yè)稅率為5%，城市維護(hù)建設(shè)稅率為7%，教育費(fèi)附加率為3%。9月7日，甲公司通過銀行轉(zhuǎn)賬的方式繳納了8月份的營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。不考慮其他稅費(fèi)，相關(guān)會計(jì)分錄為：

　　(1)8月31日，計(jì)算應(yīng)交營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加

　　應(yīng)交營業(yè)稅=3000000×5%=150000(元)

　　應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅=150000×7%=10500(元)

　　應(yīng)交教育費(fèi)附加=150000×3%=4500(元)

　　借：營業(yè)稅金及附加 l65000

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅 150000

　　——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 10500

　　——應(yīng)交教育費(fèi)附加 4500

　　(2)9月7日，繳納稅費(fèi)

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅 150000

　　——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 10500

　　——應(yīng)交教育費(fèi)附加 4500

　　貸：銀行存款 l65000

　　五、借款

　　(一)短期借款

　　企業(yè)取得短期借款時，應(yīng)當(dāng)借記“銀行存款”科目，貸記“短期借款”科目;按月預(yù)提利息費(fèi)用時，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)付利息”科目;實(shí)際支付利息時，根據(jù)已預(yù)提的利息，借記“應(yīng)付利息”科目，根據(jù)應(yīng)計(jì)利息，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，根據(jù)應(yīng)付利息總額，貸記“銀行存款”科目。企業(yè)短期借款到期償還本金時，借記“短期借款”科目，貸記“銀行存款”科目。

　　【例l0—15】甲公司于20×9年1月1日向銀行借入一筆生產(chǎn)經(jīng)營用短期借款，共計(jì)800000元，期限為6月，年利率為6%。根據(jù)與銀行簽署的借款協(xié)議，該項(xiàng)借款的本金到期后一次歸還;利息分月預(yù)提，按季支付。相關(guān)會計(jì)分錄如下：

　　(1)1月1日，借入短期借款。

　　借：銀行存款 800000

　　貸：短期借款 800000

　　(2)1月31日，計(jì)提利息

　　本月應(yīng)計(jì)提的利息金額=800000×6%÷l2=4000(元)

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 4000

　　貸：應(yīng)付利息 4000

　　2月末計(jì)提利息費(fèi)用的會計(jì)分錄同上。

　　(3)3月31日，支付第一季度利息費(fèi)用

　　借：應(yīng)付利息 8000(1-2月已提的利息)

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用 4000(3月應(yīng)提的利息)

　　貸：銀行存款 l2000

　　(4)4月30日，計(jì)提利息

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 4000

　　貸：應(yīng)付利息 4000

　　5月末計(jì)提利息費(fèi)用的會計(jì)分錄同上。

　　(5)6月30日，支付第二季度利息費(fèi)用，同時歸還本金

　　借：應(yīng)付利息 8000

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用 4000

　　貸：銀行存款 l2000

　　借：短期借款 800000

　　貸：銀行存款 800000

　　(二)長期借款

　　企業(yè)借入長期借款，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記“長期借款——本金”科目;如存在差額，還應(yīng)借記“長期借款——利息調(diào)整”科目。長期借款利息費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按照實(shí)際利率法計(jì)算確定，實(shí)際利率與合同利率差異較小的，也可以采用合同利率計(jì)算確定利息費(fèi)用。計(jì)提利息時，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“在建工程”等科目，貸記“應(yīng)付利息”科目。企業(yè)歸還長期借款的本金時，應(yīng)按歸還的金額，借記“長期借款——本金”科目，貸記“銀行存款”科目;按歸還的利息，借記“應(yīng)付利息”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等科目，貸記“銀行存款”科目。

　　【例l0一16】20×9年1月1日，甲公司為集中購買一批材料向銀行借入資金3000000元，借款期限為3年，年利率為8%(到期一次還本付息，不計(jì)復(fù)利)，所借款項(xiàng)已存入銀行。相關(guān)會計(jì)分錄如下：

　　(1)20×9年1月l日，借入長期借款

　　借：銀行存款 3000000

　　貸：長期借款——本金 3000000

　　(2)20×9年1月31日，甲公司計(jì)提長期借款利息

　　應(yīng)計(jì)提的利息金額=3000000 ×8%÷l2=20000(元)

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 20000

　　貸：應(yīng)付利息 20000

　　本例中，借入的長期借款用于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營，產(chǎn)生的利息應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。

　　20×9年2月至2×11年11月，各月計(jì)提利息會計(jì)分錄同上。

　　(3)2×11年l2月31日，歸還長期借款和利息

　　借：長期借款——本金 3000000

　　應(yīng)付利息 700000(已計(jì)提的20000×35個月)

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用 20000(未計(jì)提的1個月)

　　貸：銀行存款 3 720 000