2013山東會計從業(yè)資格《會計基礎》精講筆記(19)

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第二節(jié) 匯總記賬憑證賬務處理程序

　　一、匯總記賬憑證的編制方法

　　匯總記賬憑證分為：匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉賬憑證。分別根據(jù)收款憑證、付款憑證和轉賬憑證定期匯總編制而成。具體編制方法如下：

　　(一)匯總收款憑證的編制

　　匯總收款憑證按“庫存現(xiàn)金”或“銀行存款”科目的借方分別設置的一種匯總記賬憑證，它匯總了一定時期內(nèi)現(xiàn)金和銀行存款的收款業(yè)務。

　　匯總收款憑證的編制方法是：將需要匯總的收款憑證，按其對應的貸方科目進行歸類，計算出每一個貸方科目發(fā)生額合計數(shù)，填入?yún)R總收款憑證中，一般可5天或10天匯總一次，每月編制一張。月末計算出每個貸方科目發(fā)生額合計數(shù)，據(jù)以登記總分類賬。

　　(二)匯總付款憑證的編制

　　匯總付款憑證按“庫存現(xiàn)金”或“銀行存款”科目的貸方分別設置的一種匯總記賬憑證，它匯總了一定時期內(nèi)現(xiàn)金和銀行存款的付款業(yè)務。

　　匯總付款憑證的編制方法是：將需要匯總的付款憑證，按其對應的借方科目進行歸類，計算出每一個借方科目發(fā)生額合計數(shù)，填入?yún)R總付款憑證中，一般可5天或10天匯總一次，每月編制一張。月末計算出每個借方科目發(fā)生額合計數(shù)，據(jù)以登記總分類賬。

　　(三)匯總轉賬憑證的編制

　　匯總轉賬憑證是按每一貸方科目分別設置的，用來匯總一定時期轉賬業(yè)務的一種匯總記賬憑證。

　　匯總轉賬憑證的編制方法是：將需要匯總的轉賬憑證，按其對應的借方科目進行歸類，計算出每一個借方科目發(fā)生額合計數(shù)，填入?yún)R總轉賬憑證中，一般可5天或10天匯總一次，每月編制一張。月末計算出每個借方科目發(fā)生額合計數(shù)，據(jù)以登記總分類賬。

　　特別注意：由于匯總轉賬憑證上的科目對應關系是一個貸方科目與一個或幾個借方科目相對應的，因此，為了便于編制匯總轉賬憑證，平時要求所有的轉賬憑證也應按一個貸方科目與一個或幾個借方科目的對應關系來填制，不應填制一個借方科目與幾個貸方科目相對應的轉賬憑證�！炯矗浩綍r編制轉賬憑證時，可以是“一借一貸”的會計分錄或“一貸多借”的會計分錄，不得編制“一借多貸”或“多借多貸”的會計分錄。若遇“一借多貸”或“多借多貸”的會計分錄，需分解為簡單會計分錄編制轉賬憑證�！�

　　二、匯總記賬憑證賬務處理程序的一般編制步驟

　　1. 根據(jù)原始憑證編制匯總原始憑證。

　　2. 根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證，編制收款憑證、付款憑證和轉賬憑證，也可采用通用的記賬憑證。

　　3. 根據(jù)收款憑證和付款憑證逐筆登記庫存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。

　　4. 根據(jù)原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證登記各種明細分類賬。

　　5. 根據(jù)記賬憑證編制各種匯總記賬憑證，包括匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉賬憑證。

　　6. 根據(jù)匯總記賬憑證登記總分類賬。

　　7. 期末，將庫存現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和明細分類賬的余額同有關總分類賬的余額核對相符。

　　8. 期末，根據(jù)總分類賬和明細分類賬記錄，編制會計報表。

　　三、匯總記賬憑證賬務處理程序的特點、優(yōu)缺點及適用范圍

　　(一)特點

　　匯總記賬憑證賬務處理程序的特點是：根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證，編制記賬憑證，定期根據(jù)記賬憑證按分類編制匯總記賬憑證(匯總收款憑證、匯總付款憑證、匯總轉賬憑證)，再根據(jù)匯總記賬憑證登記總分類賬。

　　在匯總記賬憑證賬務處理程序下，記賬憑證除要分別設置收款憑證、付款憑證和轉賬憑證外，還應設置匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉賬憑證。

　　在匯總記賬憑證賬務處理程序下，設置的賬簿主要包括：現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬、總分類賬和各種明細分類賬。賬簿的設置與記賬憑證賬務處理程序下基本相同

　　(二)優(yōu)缺點

　　匯總記賬憑證賬務處理程序下的優(yōu)點是：減輕了登記總分類賬的工作量;便于了解賬戶之間的對應關系。缺點是：按每一貸方科目匯總編制，不利于會計核算工作的分工;當轉賬憑證較多時，編制匯總轉賬憑證的工作量較大。

　　(三)適用范圍

　　匯總記賬憑證賬務處理程序主要適合于規(guī)模較大、經(jīng)濟業(yè)務較多的單位。

　　【例題15·單選題】在匯總記賬憑證賬務處理程序下，總分類賬的記賬依據(jù)是( )。

　　A.原始憑證

　　B.記賬憑證

　　C.科目匯總表

　　D.匯總記賬憑證

　　【答案】D

　　【例題16·單選題】匯總記賬憑證核算組織程序的特點是( )。

　　A.根據(jù)各種匯總記賬憑證直接登記明細分類賬

　　B.根據(jù)各種匯總記賬憑證直接登記總分類賬

　　C.根據(jù)各種匯總記賬憑證直接登記日記賬

　　D.根據(jù)各種記賬憑證直接登記總分類賬

　　【答案】B

　　【例題17·單選題】既能減輕登記總賬的工作量，又便于了解科目對應關系和查對賬目的賬務處理程序是( )。

　　A. 記賬憑證賬務處理程序

　　B. 匯總記賬憑證賬務處理程序

　　C. 科目匯總表賬務處理程序

　　D. 日記總賬賬務處理程序

　　【答案】B

　　【例題18·單選題】匯總記賬憑證賬務處理程序下，匯總轉賬憑證應按( )設置。

　　A. 借方科目

　　B. 貸方科目

　　C. 借方或貸方科目

　　D. 以上都不對

　　【答案】B

　　【例題19·多選題】記賬憑證賬務處理程序與匯總記賬憑證賬務處理程序的區(qū)別有( )。

　　A.原始憑證的種類不同

　　B.記賬憑證的種類不同

　　C.明細賬簿的記賬依據(jù)不同

　　D.總賬的記賬依據(jù)不同

　　【答案】BD

　　【例題20·判斷題】匯總轉賬憑證是按每一貸方科目分別設置的記賬憑證。( )

　　【答案】√

　　【例題21·判斷題】匯總記賬憑證賬務處理程序的優(yōu)點之一是匯總記賬憑證反映了科目之間的對應關系。( )

　　【答案】√

　　【例題22·判斷題】采用匯總記賬憑證賬務處理程序增加了填制匯總記賬憑證的工作量，增加了總賬的登記工作量。( )

　　【答案】×

　　【例題23·判斷題】匯總記賬憑證包括匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉賬憑證。

　　【答案】√