2013會計從業(yè)資格考試《會計基礎(chǔ)》精講筆記(33)

　　三、應付職工薪酬

　　(一)應付職工薪酬主要包括以下內(nèi)容：

　　1. 職工工資、獎金、津貼和補貼。

　　2.職工福利費

　　3.社會保險費

　　4.住房公積金 。

　　5.工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費，

　　6.非貨幣性福利

　　7.辭退福利

　　(二)應付職工薪酬的確認

　　企業(yè)應當在職工為其提供服務(wù)的會計期間，根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象，將確認的職工薪酬(包括貨幣性薪酬和非貨幣性福利)計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期損益，同時確認為應付職工薪酬。具體應分別下列情況處理：

　　1. 應由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負擔的職工薪酬，計入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本。

　　2. 應由在建工程、無形資產(chǎn)負擔的職工薪酬，計入固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)成本。

　　3. 上述兩項之外的其他職工薪酬，計入當期損益。

　　企業(yè)應當設(shè)置“應付職工薪酬”賬戶，該賬戶貸方登記已分配計入有關(guān)成本費用項目的職工薪酬的數(shù)額，借方登記實際發(fā)放的職工薪酬的數(shù)額【包括扣還的款項】;該賬戶期末貸方余額，反映企業(yè)應付未付的職工薪酬。

　　【例題5·業(yè)務(wù)題】 2010年3月，甲公司當月應發(fā)放工資2 680 000 元，其中：生產(chǎn)部門直接生產(chǎn)人員工資1 800 000元;生產(chǎn)部門管理人員工資250 000元;公司管理部門人員工資300 000元;公司專設(shè)銷售機構(gòu)人員工資200 000元;從事建造廠房人員工資130 000元。3月31日，甲公司通過銀行代發(fā)了本月工資。

　　(1)計提工資時：

　　借：生產(chǎn)成本 1800000

　　制造費用 250000

　　管理費用 300000

　　銷售費用 200000

　　在建工程 130000

　　貸：應付職工薪酬——工資 2680000

　　(2)發(fā)放工資時：

　　借：應付職工薪酬――工資 2680000

　　貸：銀行存款 2680000

　　四、應交稅費

　　企業(yè)應設(shè)置“應交稅費”賬戶，貸方登記應交納的各種稅費等，借方登記實際交納的稅費，期末余額一般在貸方，反映企業(yè)尚未交納的稅費，期末余額如在借方，表示企業(yè)多交或尚未抵扣的稅費。

　　(一)應交增值稅的賬務(wù)處理

　　【例題6·業(yè)務(wù)題】 某公司為一般納稅企業(yè)，購入原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價款50 000元，增值稅額8 500元，材料驗收入庫，貨款尚未支付。該公司采用實際成本進行日常材料核算。

　　借：原材料 　50 000

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 8 500

　　貸：應付賬款　　 　 58 500

　　【例題7·業(yè)務(wù)題】 某商業(yè)企業(yè)被核定為一般納稅人，增值稅稅率為17%。該企業(yè)當期銷售商品一批，不含稅銷售收入為150000元，款項已收到，并存入銀行。

　　借：銀行存款　　 　175 500

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　 　 150 000

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)　　 　25 500

　　(二)應交營業(yè)稅的賬務(wù)處理

　　營業(yè)稅是對在我國境內(nèi)提供應稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人征收的流轉(zhuǎn)稅。企業(yè)提供應稅勞務(wù)繳納的營業(yè)稅通過“營業(yè)稅金及附加”科目核算。該科目核算企業(yè)經(jīng)營活動發(fā)生的營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設(shè)稅、資源稅、教育費附加等相關(guān)稅費。

　　(1)以提供應稅勞務(wù)為主營業(yè)務(wù)的企業(yè)，計算應交的營業(yè)稅，借記“營業(yè)稅金及附加”賬戶，貸記“應交稅費――應交營業(yè)稅”賬戶;

　　(2)提供應稅勞務(wù)以外的企業(yè)，銷售不動產(chǎn)時，計算應交的營業(yè)稅，借記“固定資產(chǎn)清理”等賬戶，貸記“應交稅費――應交營業(yè)稅”賬戶;

　　(3)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)計算應交營業(yè)稅，作為轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)凈損失。

　　【例題8·業(yè)務(wù)題】 20×9年8月，A管理咨詢公司本月的營業(yè)收入為500萬元，適用的營業(yè)稅稅率為5%，城市維護建設(shè)稅率為7%，教育費附加率為3%。9月7日，A 公司通過銀行轉(zhuǎn)賬的方式繳納了8月份的營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加。不考慮其他稅費。

　　(1)8月31日，計算應交營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加時：

　　借：營業(yè)稅金及附加 275 000

　　貸：應交稅費――應交營業(yè)稅 250 000

　　――應交城市維護建設(shè)稅 17 500

　　――應交教育費附加 7 500

　　(2)9月7日，繳納稅費時：

　　借：應交稅費――應交營業(yè)稅 250 000

　　――應交城市維護建設(shè)稅 17 500

　　――應交教育費附加 7 500

　　貸：銀行存款 275 000

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