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第六章 賬務(wù)處理程序
【本章導(dǎo)讀】
學(xué)習(xí)本章內(nèi)容時(shí)，要重點(diǎn)掌握記賬憑證賬務(wù)處理程序、匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序、科目匯總表賬務(wù)處理程序等三種常見的賬務(wù)處理程序的一般步驟、特點(diǎn)、優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍。
賬務(wù)處理程序，也稱會(huì)計(jì)核算組織程序或會(huì)計(jì)核算形式，是指會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表相結(jié)合的方式，包括會(huì)計(jì)憑證和賬簿的種類、格式，會(huì)計(jì)憑證與賬簿之間的聯(lián)系方法，由原始憑證到編制記賬憑證、登記明細(xì)分類賬和總分類賬、編制會(huì)計(jì)報(bào)表的工作程序和方法等。
科學(xué)、合理的賬務(wù)處理程序應(yīng)符合下列基本要求：
1.要結(jié)合本單位實(shí)際，適應(yīng)本單位生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的特點(diǎn)和規(guī)模的大小，滿足本單位組織會(huì)計(jì)核算的要求。
2.要有利于全面、及時(shí)、正確地反映本單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況，提供高質(zhì)量的會(huì)計(jì)核算信息，滿足投資者和債權(quán)人等外部和單位內(nèi)部會(huì)計(jì)信息使用者的需要。
3.要有利于簡化會(huì)計(jì)核算手續(xù)，提高會(huì)計(jì)工作效率，節(jié)約會(huì)計(jì)核算工作的人力、物力和財(cái)力。
我國常用的賬務(wù)處理程序主要有：記賬憑證賬務(wù)處理程序、匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序以及科目匯總表賬務(wù)處理程序三種。這三種賬務(wù)處理程序的主要不同之處在于登記總分類賬的依據(jù)和方法不同。
【舉例6-1】在實(shí)際工作中，常用的賬務(wù)處理程序有( )。
A.日記總賬賬務(wù)處理程序 B.記賬憑證賬務(wù)處理程序
C.科目匯總表賬務(wù)處理程序 D.匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序
【答案】BCD
【舉例6-2】各種會(huì)計(jì)核算程序的主要區(qū)別在于登記( )的依據(jù)和方法不同。
A.總分類賬B.現(xiàn)金日記賬C.明細(xì)分類賬D.銀行存款日記賬
【答案】A
第一節(jié) 記賬憑證賬務(wù)處理程序
【思考題】
1.記賬憑證賬務(wù)處理程序的特點(diǎn)是什么?哪一種賬務(wù)處理程序是最基本的?
2.記賬憑證賬務(wù)處理程序一般包括哪些步驟?
3.在記賬憑證賬務(wù)處理程序下，需要設(shè)置哪些會(huì)計(jì)憑證、賬簿?格式如何?
4.記賬憑證賬務(wù)處理程序有哪些優(yōu)缺點(diǎn)?適用于什么樣的單位?
記賬憑證賬務(wù)處理程序是指對所發(fā)生的交易或事項(xiàng)，都要根據(jù)原始憑證或原始憑證匯總表編制記賬憑證，然后直接根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類賬的一種賬務(wù)處理程序。
記賬憑證賬務(wù)處理程序是最基本的賬務(wù)處理程序，它是理解賬務(wù)處理程序的基礎(chǔ)。
一、記賬憑證賬務(wù)處理程序的一般步驟
(一)根據(jù)原始憑證編制匯總原始憑證;
(二)根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證編制收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證(如果單位業(yè)務(wù)較少，也可采用通用的記賬憑證);
(三)根據(jù)收款憑證、付款憑證逐筆登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬;
(四)根據(jù)原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證，登記各種明細(xì)分類賬;
(五)根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類賬;
(六)期末，現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和明細(xì)分類賬的余額同有關(guān)總分類賬的余額核對相符;
(七)期末，根據(jù)總分類賬和明細(xì)分類賬的記錄，編制會(huì)計(jì)報(bào)表。
記賬憑證賬務(wù)處理程序如教材圖6-1所示。
可以看出，在記賬憑證賬務(wù)處理程序下，需要設(shè)置的會(huì)計(jì)憑證，包括收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證，也可以采用一種通用的記賬憑證。需要設(shè)置的賬簿，包括現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬、總分類賬和明細(xì)分類賬。現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬的格式一般采用三欄式賬簿;明細(xì)賬的格式可以分別采用三欄式、多欄式和數(shù)量金額式的賬簿;總分類賬的格式一般采用三欄式。
二、記賬憑證賬務(wù)處理程序的特點(diǎn)、優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍
(一)特點(diǎn)
記賬憑證賬務(wù)處理程序的特點(diǎn)是：對發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，都要根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證編制記賬憑證，然后直接根據(jù)記賬憑證登記總分類賬的一種賬務(wù)處理程序。
(二)優(yōu)缺點(diǎn)
記賬憑證賬務(wù)處理程序的優(yōu)點(diǎn)是賬務(wù)處理程序簡單明了，易于理解;總分類賬可以較詳細(xì)地反映交易或事項(xiàng)的發(fā)生情況，便于查賬、對賬。缺點(diǎn)是登記總分類賬的工作量較大。
(三)適用范圍
記賬憑證賬務(wù)處理程序一般適用于規(guī)模較小，交易或事項(xiàng)較少的單位。同時(shí)，為了最大限度地克服其局限，實(shí)務(wù)工作中，應(yīng)盡量將原始憑證匯總編制匯總原始憑證，再根據(jù)匯總原始憑證編制記賬憑證，從而簡化總賬登記的工作量。
【舉例6-3】在我國常用的賬務(wù)處理程序最基本的賬務(wù)處理程序是( )。
A.記賬憑證賬務(wù)處理程序
B.匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序
C.科目匯總表賬務(wù)處理程序
D.日記總賬賬務(wù)處理程序
【答案】A
【舉例6-4】記賬憑證賬務(wù)處理程序的優(yōu)點(diǎn)有( )。
A.在記賬憑證上能夠清晰地反映賬戶之間的對應(yīng)關(guān)系
B.在總分類賬上能夠比較詳細(xì)地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生情況
C.方法易于掌握
D.可以減輕總分類賬登記的工作量
【答案】ABC
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