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第三節(jié) 記賬憑證
【思考題】
1.什么是記賬憑證?有何作用?
2.記賬憑證與原始憑證有何聯(lián)系與區(qū)別?
3.記賬憑證按其反映的經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容不同,分為哪幾類?各類記賬憑證應(yīng)如何使用?
4.記賬憑證按照填制方式不同,分為哪幾類憑證?分別有何優(yōu)缺點?
5.記賬憑證應(yīng)具備哪些基本內(nèi)容?
6.如何編制記賬憑證?
7.如何審核記賬憑證?
一、記賬憑證的概念
記賬憑證又稱記賬憑單,是會計人員根據(jù)審核無誤的原始憑證按照經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的內(nèi)容加以歸類,并據(jù)以確定會計分錄后所填制的會計憑證。記賬憑證是登記賬簿的直接依據(jù),也稱分錄憑證。
記賬憑證的一般格式見教材表4-5所示。
二、記賬憑證的種類
(一)按反映的經(jīng)濟內(nèi)容分類
記賬憑證按照其反映的經(jīng)濟業(yè)務(wù)是否與貨幣資金有關(guān),可以分為:收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證。
1.收款憑證
收款憑證是指用于記錄庫存現(xiàn)金和銀行存款收款業(yè)務(wù)的記賬憑證。收款憑證的格式如教材表4-6所示。
收款憑證又分為現(xiàn)金收款憑證和銀行存款收款憑證。
2.付款憑證
付款憑證是指用于記錄庫存現(xiàn)金和銀行存款付款業(yè)務(wù)的記賬憑證。付款憑證的格式如教材表4-7所示。
付款憑證又分為現(xiàn)金付款憑證和銀行存款付款憑證。
3.轉(zhuǎn)賬憑證
轉(zhuǎn)賬憑證是指用于記錄不涉及庫存現(xiàn)金和銀行存款業(yè)務(wù)的記賬憑證,是登記明細(xì)賬和總賬等有關(guān)賬簿的依據(jù)。轉(zhuǎn)賬憑證的一般格式如教材表4-8所示。
特別注意:
對于庫存現(xiàn)金和銀行存款之間相互劃轉(zhuǎn)的經(jīng)濟業(yè)務(wù),只編制付款憑證,不編制收款憑證。即對于單位提取現(xiàn)金的業(yè)務(wù),編制銀行存款付款憑證;向銀行存入現(xiàn)金的業(yè)務(wù),編制現(xiàn)金付款憑證。
【舉例4-5】下列經(jīng)濟業(yè)務(wù)中,應(yīng)當(dāng)據(jù)以編制收款憑證的是( )。
A.銷售貨物一批,款項尚未收到
B.收到外單位支票一張,用以償還前欠貨款
C.支付現(xiàn)金購買辦公用品
D.開出支票一張,用以支付下年的廣告費
【答案】B
【舉例4-6】下列經(jīng)濟業(yè)務(wù)中,應(yīng)當(dāng)據(jù)以編制付款憑證的有( )。
A.以商業(yè)匯票支付貨款
B.向銀行存入款項
C.開出現(xiàn)金支票購買原材料
D.用現(xiàn)金購辦公用品
【答案】BCD
(二)按填列方式不同分類
記賬憑證按照填列方式不同,分為:復(fù)式憑證和單式憑證兩種。
1.復(fù)式憑證
是指將一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)所涉及的全部會計科目及發(fā)生額均在同一張記賬憑證中反映的一種憑證。
復(fù)式憑證可以集中反映一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的科目對應(yīng)關(guān)系,便于了解業(yè)務(wù)的全貌,減少憑證數(shù)量,節(jié)約紙張。但是,不便于同時匯總計算每一個賬戶的發(fā)生額,也不利于會計的分工記賬。
2.單式憑證
單式憑證是指每一張記賬憑證只填列經(jīng)濟業(yè)務(wù)所涉及的一個會計科目及其金額的記賬憑證。填列借方科目的稱借項憑證,填列貸方科目的稱貸項憑證。
單式憑證便于匯總計算每一會計賬戶的發(fā)生額,有利于會計的分工記賬。但是單式憑證的制證工作量大,且不能在一張憑證上反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的全貌,內(nèi)容分散,也不便于查賬。
三、記賬憑證的基本內(nèi)容
記賬憑證必須具有以下九項基本內(nèi)容:
1.記賬憑證的名稱。記賬憑證的名稱通常分為收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證。
2.填制記賬憑證的日期。記賬憑證的填制日期與原始憑證的填制日期可能相同,也可能不同。
3.記賬憑證的編號。
4.經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的內(nèi)容摘要。
5.經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項所涉及的會計科目(包括一級科目、二級或明細(xì)科目)、記賬方向和金額。
6.經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的金額。
7.記賬標(biāo)記。
8.所附原始憑證的張數(shù)。
9.會計主管、審核、制單、記賬人員的簽章以及出納人員在收付款憑證上的簽章。
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