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第二節(jié) 原始憑證
【思考題】
1.什么是原始憑證?有何作用?
2.原始憑證按來(lái)源不同分為哪幾類?如何進(jìn)行區(qū)分?
3.原始憑證按填制手續(xù)及內(nèi)容不同分為哪幾類?如何進(jìn)行區(qū)分?
4.原始憑證按格式不同分為哪幾類?如何進(jìn)行區(qū)分?
5.原始憑證包括哪些基本內(nèi)容?
6.填制原始憑證的要求有哪些?
7.原始憑證的審核包括哪些方面?審核后的原始憑證應(yīng)如何處理?
一、原始憑證的概念
原始憑證，又稱單據(jù)，是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí)取得或填制的，用以記錄、證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)已經(jīng)發(fā)生或完成的文字憑據(jù)。
原始憑證記載著大量的經(jīng)濟(jì)信息，又是證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的初始文件，與記賬憑證相比較，具有較強(qiáng)的法律效力。
二、原始憑證的種類
原始憑證可以按不同的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類，主要分類有按來(lái)源、按填制手續(xù)及內(nèi)容、按格式不同三種分類：
(一)按來(lái)源不同
原始憑證按照其來(lái)源不同，分為外來(lái)原始憑證和自制原始憑證。
1、外來(lái)原始憑證
外來(lái)原始憑證，在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí)，從外部單位取得的原始憑證。
如：購(gòu)買材料取得的增值稅專用發(fā)票、銀行轉(zhuǎn)來(lái)的各種結(jié)算憑證，對(duì)外支付款項(xiàng)時(shí)取得的收據(jù)、職工出差取得的飛機(jī)票、車船票等。
2、自制原始憑證
自制原始憑證，在執(zhí)行或完成某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)自行填制的，僅供本單位內(nèi)部使用的原始憑證。
如：收料單、領(lǐng)料單、限額領(lǐng)料單、產(chǎn)品入庫(kù)單、產(chǎn)品出庫(kù)單、借款單、工資發(fā)放明細(xì)表、折舊計(jì)算表等。
【舉例4-1】下列屬于外來(lái)原始憑證的是( )。
A.購(gòu)貨時(shí)取得的增值稅專用發(fā)票
B.收貨后倉(cāng)庫(kù)保管人員填制的商品入庫(kù)單
C.工資發(fā)放時(shí)編制的明細(xì)表
D.發(fā)出貨物時(shí)倉(cāng)庫(kù)保管人員填制的商品出庫(kù)單
【答案】A
【舉例4-2】下列屬于外來(lái)原始憑證的有( )。
A.發(fā)料單
B.限額領(lǐng)料單
C.職工出差取得的飛機(jī)票
D.銷售商品時(shí)開出的增值稅專用發(fā)票
【答案】CD
(二)按填制手續(xù)及內(nèi)容不同
原始憑證按填制手續(xù)及內(nèi)容不同，可以分為:一次憑證、累計(jì)憑證和匯總憑證。
1.一次憑證
是指一次填制完成、只記錄一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證。一次憑證是一次有效的憑證。
提示：外來(lái)的原始憑證一般都是一次憑證;在自制的原始憑證中，大部分都屬于一次憑證。
2.累計(jì)憑證
累計(jì)憑證，是指一定時(shí)間內(nèi)多次記錄發(fā)生的同類型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證。
累計(jì)憑證是多次有效的原始憑證，其填制手續(xù)多次進(jìn)行才能完成，一般是自制原始憑證。最具有代表性的累計(jì)憑證是“限額領(lǐng)料單”。
【舉例4-3】下列屬于累計(jì)憑證的是( )。
A.增值稅專用發(fā)票
B.材料入庫(kù)單
C.商品提貨單
D.限額領(lǐng)料單
【答案】D
3.匯總憑證
匯總憑證，也稱原始憑證匯總表，是為了集中反映某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的總括情況，并簡(jiǎn)化記賬憑證的填制工作，將一定時(shí)期內(nèi)記錄同類性質(zhì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的若干原始憑證匯總編制成的一種原始憑證。
【舉例4-4】下列屬于匯總原始憑證的有( )。
A.增值稅專用發(fā)票
B.商品收貨匯總表
C.材料入庫(kù)單
D.發(fā)出材料匯總表
【答案】BD
(三)按格式不同
原始憑證按格式不同，可以分為：通用憑證和專用憑證。
1.通用憑證
通用憑證，是指由有關(guān)部門統(tǒng)一印制，在一定范圍內(nèi)使用的具有統(tǒng)一格式和使用方法的原始憑證。
通用憑證的使用范圍，可以是某一地區(qū)、某一行業(yè)，也可能是全國(guó)通用。
2.專用憑證
專用憑證，是指單位自行印制，僅在本單位內(nèi)部使用的憑證。
常見的專用憑證有：收料單、領(lǐng)料單、工資費(fèi)用分配表、折舊計(jì)算表等。
需要注意的是：經(jīng)濟(jì)合同、材料請(qǐng)購(gòu)單、生產(chǎn)通知單等文件或證明，它們不能證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生和完成，因此不能算作會(huì)計(jì)憑證，也不能作為會(huì)計(jì)核算的依據(jù)。未經(jīng)對(duì)方單位簽章，不具備法律效力的憑證，或不具備憑證基本內(nèi)容的白條，也同樣不能算作會(huì)計(jì)憑證。
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