2013浙江會計(jì)從業(yè)資格《財(cái)經(jīng)法規(guī)》輔導(dǎo)講義(12)

　　五、個(gè)人所得稅

　　(一)個(gè)人所得稅概念

　　個(gè)人所得稅，是指對個(gè)人(即自然人)取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得征收的一種所得稅。個(gè)人所得稅的征稅對象不僅包括個(gè)人還包括具有自然人性質(zhì)的企業(yè)(個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè))。

　　(二)個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人

　　個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人包括：中國公民，個(gè)體工商戶，外籍個(gè)人，香港、澳門、臺灣同胞等。對個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者也征收個(gè)人所得稅。分為居民納稅人和非居民納稅人。

　　(1)居民納稅人是指在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在境內(nèi)居住滿1年的個(gè)人。

　　(2)非居民納稅人是指在中國境內(nèi)無住所又不居住或者無住所而在境內(nèi)居住不滿1年的個(gè)人。

　　(三)個(gè)人所得稅的應(yīng)稅項(xiàng)目和稅率

　　1.個(gè)人所得稅應(yīng)稅項(xiàng)目。根據(jù)稅法規(guī)定，對于居民納稅人，應(yīng)就來源于中國境內(nèi)和境外的全部所得征稅;對于非居民納稅人，則只就來源于中國境內(nèi)所得部分征稅，境外所得部分不屬于我國《個(gè)人所得稅法》規(guī)定的征稅范圍。

　　現(xiàn)行個(gè)人所得稅共有11個(gè)應(yīng)稅項(xiàng)目：(l)工資、薪金所得;(2)個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得;(3)對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得;(4)勞務(wù)報(bào)酬所得;(5)稿酬所得;(6)特許權(quán)使用費(fèi)所得;(7)利息、股息、紅利所得;(8)財(cái)產(chǎn)租賃所得;(9)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得(財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得是指個(gè)人轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券、股票、建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得);(10)偶然所得(偶然所得是指個(gè)人得獎、中獎、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得);(11)經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得。

　　2.個(gè)人所得稅稅率。個(gè)人所得稅實(shí)行超額累進(jìn)稅率與比例稅率相結(jié)合的稅率體系。具體規(guī)定如下：

　　(1)工資、薪金所得適用稅率。工資、薪金所得適用5 %一45%的超額累進(jìn)稅率。

　　(2)個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得和企事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得適用稅率。適用5%—35%的超額累進(jìn)稅率。

　　(3)稿酬所得適用稅率。稿酬所得適用比例稅率，稅率為20%，并按應(yīng)納稅額減征30%，即只征收70%的稅額，其實(shí)際稅率為14%。

　　(4)勞務(wù)報(bào)酬所得適用稅率。勞務(wù)報(bào)酬所得適用比例稅率，稅率為20%。對勞務(wù)報(bào)酬所得一次收入畸高的，可以實(shí)行加成征收。加成征稅采取超額累進(jìn)辦法，即個(gè)人取得勞務(wù)報(bào)酬收入的應(yīng)納稅所得額一次超過20 000—50 000元的部分，按照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅額后，再按照應(yīng)納稅額加征5成;超過50 000元的部分，加征10成。

　　(5)特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得適用稅率。適用比例稅率，稅率為20%。

　　(四)個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額

　　1.工資、薪金所得，以每月收入額減除費(fèi)用2 000元后的余額，為應(yīng)納稅所得額。工資、薪金所得應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

　　=(每月收入額-2 000元)×適用稅率-速算扣除數(shù)

　　2.個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得，以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額，為應(yīng)納稅所得額。其計(jì)算公式：

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

　　=(全年收入總額-成本、費(fèi)用以及損失)×適用稅率-速算扣除數(shù)

　　3.對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，其計(jì)算公式為：

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

　　=(納稅年度收入總額-必要費(fèi)用)×適用稅率-速算扣除數(shù)

　　4.勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：

　　(1)每次收入不足4 000元的，應(yīng)納稅額=(每次收入-800)× 20%

　　(2)每次收入超過4 000元的，應(yīng)納稅額=每次收入額×(1-20%)× 20%

　　(3)每次收入超過20 000元的，應(yīng)納稅額=每次收入額×(1-20 %)×適用稅率-速算扣除數(shù)

　　5.稿酬所得應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：

　　(1)每次收入不足4 000元的，應(yīng)納稅額=(每次收入額-800元)×20% ×(1-30%)

　　(2)每次收入超過4000元的，應(yīng)納稅額=每次收入額×(1-20 %)×20 % ×(1-30%)

　　6.利息、股息、紅利所得應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=每次收入額×20 %(或5%)

　　【重點(diǎn)提示】要掌握各種個(gè)人所得稅的計(jì)算方法。

　　(五)個(gè)人所得稅征收管理

　　個(gè)人所得稅的納稅辦法，有自行申報(bào)納稅和代扣代繳兩種。

　　1.自行申報(bào)的納稅義務(wù)人。下列人員為自行申報(bào)納稅的納稅義務(wù)人：

　　(l)年所得12萬元以上的;

　　(2)從中國境內(nèi)兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的;

　　(3)從中國境外取得所得的;

　　(4)取得應(yīng)納稅所得，沒有扣繳義務(wù)人的;

　　(5)國務(wù)院規(guī)定的其他情形。

　　2.代扣代繳，是指按照稅法規(guī)定負(fù)有扣繳稅款義務(wù)的單位或個(gè)人，在向個(gè)人支付應(yīng)納稅所得時(shí)，應(yīng)計(jì)算應(yīng)納稅額，從其所得中扣除并繳入國庫，同時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送扣繳個(gè)人所得稅報(bào)告表。凡支付個(gè)人應(yīng)納稅所得的企業(yè)、事業(yè)單位、機(jī)關(guān)、社會團(tuán)體、軍隊(duì)、駐華機(jī)構(gòu)(不含依法享有外交特權(quán)和豁免的駐華使領(lǐng)館、聯(lián)合國及其國際組織駐華機(jī)構(gòu))個(gè)體戶等單位或者個(gè)人，為個(gè)人所得稅的扣繳義務(wù)人。

　　代扣代繳的范圍包括：工資、薪金所得;對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得;勞務(wù)報(bào)酬所得;稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得;利息、股息、紅利所得;財(cái)產(chǎn)租賃所得;財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得;偶然所得等。

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