(三)財(cái)政部門會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查的主要內(nèi)容
1.對(duì)單位依法設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿的檢查。具體包括：應(yīng)當(dāng)設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿的是否按規(guī)定設(shè)置;是否存在賬外設(shè)賬的行為;是否存在偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)賬簿的行為;以及設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿是否存在其他違反法律、行政法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的行為等。
【例題4·多選題】對(duì)各單位是否依法設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿進(jìn)行監(jiān)督，財(cái)政部門檢查的內(nèi)容包括( )。
A.會(huì)計(jì)賬簿的設(shè)置，必須符合統(tǒng)一的原則
B.設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿必須規(guī)范，應(yīng)符合法律、法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的要求
C.外資企業(yè)的會(huì)計(jì)賬簿和會(huì)計(jì)報(bào)表，應(yīng)當(dāng)用中文書寫
D.不得設(shè)置虛假的會(huì)計(jì)賬簿
【答案】ABD
2.對(duì)單位會(huì)計(jì)資料真實(shí)性、完整性的檢查。具體包括：(1)應(yīng)當(dāng)依法辦理會(huì)計(jì)手續(xù)、進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)是否如實(shí)在會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他會(huì)計(jì)資料上反映;(2)填制的會(huì)計(jì)憑證、登記的會(huì)計(jì)賬簿、編制的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告與實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)是否相符;(3)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的內(nèi)容是否符合有關(guān)法律、行政法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定;(4)其他會(huì)計(jì)資料是否真實(shí)、完整;(5)使用的會(huì)計(jì)軟件及其生成的會(huì)計(jì)資料是否符合法律、行政法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定等。
3.對(duì)單位會(huì)計(jì)核算情況的檢查。(1)即會(huì)計(jì)核算是否符合《會(huì)計(jì)法》和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，具體包括采用會(huì)計(jì)年度、使用記賬本位幣和會(huì)計(jì)記錄文字是否符合有關(guān)規(guī)定;(2)填制或者取得原始憑證、編制記賬憑證、登記會(huì)計(jì)賬簿是否符合有關(guān)規(guī)定;(3)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的編制程序、報(bào)送對(duì)象和報(bào)送期限是否符合有關(guān)規(guī)定;(4)會(huì)計(jì)處理方法的采用和變更是否符合有關(guān)規(guī)定;(5)是否按照有關(guān)規(guī)定建立并實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度;(6)會(huì)計(jì)檔案的建立、保管和銷毀是否符合有關(guān)規(guī)定;(7)以及會(huì)計(jì)核算是否有其他違法會(huì)計(jì)行為等。
4.對(duì)單位會(huì)計(jì)人員從業(yè)資格和任職資格的檢查。包括從事會(huì)計(jì)工作的人員是否持有會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人(會(huì)計(jì)主管人員)是否具備法律、行政法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定的任職資格等。
5.對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告的程序和內(nèi)容的檢查。根據(jù)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》的規(guī)定，國(guó)務(wù)院財(cái)政部門和省、自治區(qū)、直轄市人民政府財(cái)政部門應(yīng)當(dāng)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具審計(jì)報(bào)告的程序和內(nèi)容進(jìn)行監(jiān)督檢查，這是對(duì)社會(huì)中介組織監(jiān)督職能的再監(jiān)督，有利于會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的強(qiáng)化和完善。
【重點(diǎn)提示】要總體把握財(cái)政部門的監(jiān)督檢查的內(nèi)容和其他部門的區(qū)別。容易考多選題。
【例題5•多選題】根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，屬于財(cái)政部門實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查的內(nèi)容有( )。
A.是否依法設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿
B.是否按時(shí)進(jìn)行納稅申報(bào)
C.是否按時(shí)足額繳納稅款
D.是否按照實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算
【答案】AD
三、社會(huì)監(jiān)督
(一)社會(huì)監(jiān)督的概念
社會(huì)監(jiān)督主要是指由注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所依法對(duì)委托單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)、鑒證的一種監(jiān)督制度。通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的再監(jiān)督，有利于督促被審計(jì)單位依法經(jīng)營(yíng)、科學(xué)管理，提高會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督水平。
此外，單位和個(gè)人檢舉會(huì)計(jì)違法行為，也屬于社會(huì)監(jiān)督會(huì)計(jì)工作的范疇。任何單位和個(gè)人對(duì)違反《會(huì)計(jì)法》和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的行為，都有權(quán)進(jìn)行檢舉。為保護(hù)檢舉人的合法權(quán)益，收到檢舉材料和處理檢舉的部門及其相關(guān)人員應(yīng)當(dāng)為檢舉人保密，不得將檢舉人姓名和檢舉材料轉(zhuǎn)給被檢舉單位和被檢舉個(gè)人。
【重點(diǎn)提示】要注意社會(huì)監(jiān)督除了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)以外，還包括單位和個(gè)人對(duì)會(huì)計(jì)違法行為的檢舉。
【例題6•判斷題】目前我國(guó)實(shí)行的三位一體的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系中，以注冊(cè)會(huì)計(jì)師為主體的監(jiān)督屬于國(guó)家監(jiān)督。( )
【答案】×
【例題7·多選題】屬于會(huì)計(jì)工作社會(huì)監(jiān)督的范疇有( )。
A.會(huì)計(jì)師事務(wù)所受托審計(jì)
B.律師事務(wù)所的法律咨詢
C.單位和個(gè)人檢舉違反《會(huì)計(jì)法》的行為
D.紀(jì)律檢查委員會(huì)的監(jiān)督檢查
【答案】AC
(二)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系
注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系
| 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì) | 內(nèi)部審計(jì) | ||
| 聯(lián)系 | （1）都是現(xiàn)代審計(jì)體系的重要組成部分 （2）都關(guān)注內(nèi)部控制的健全性和有效性 （3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)中可能會(huì)涉及對(duì)內(nèi)部審計(jì)成果的利用 | ||
| 區(qū) 別 |
獨(dú)立性 | 完全獨(dú)立于被審計(jì)單位 | 相對(duì)獨(dú)立性（內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)受本部門、本單位直接領(lǐng)導(dǎo)） |
| 審計(jì) 方式 |
受托審計(jì)，必須依照《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》、執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則實(shí)施審計(jì) | 具有較大靈活性，依照單位經(jīng)營(yíng)管理需要自行組織實(shí)施 | |
| 職責(zé)和作用 | 對(duì)投資者、債權(quán)人及其他利益相關(guān)者負(fù)責(zé)，對(duì)外出具的審計(jì)報(bào)告具有鑒證作用 | 只對(duì)本部門、本單位負(fù)責(zé)，只作為本部門、本單位改進(jìn)經(jīng)營(yíng)管理的參考，不對(duì)外公開 | |
【重點(diǎn)提示】要掌握住兩者的區(qū)別和聯(lián)系。其中區(qū)別容易出多選題。某些地區(qū)可能出簡(jiǎn)答題。
(三)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)范圍
注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行業(yè)務(wù)，必須加入會(huì)計(jì)師事務(wù)所。根據(jù)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》的規(guī)定，會(huì)計(jì)師事務(wù)所依法承辦下列審計(jì)業(yè)務(wù)：
1.審計(jì)業(yè)務(wù)。
(1)審查企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，出具審計(jì)報(bào)告;
(2)驗(yàn)證企業(yè)資本，出具驗(yàn)資報(bào)告;
(3)辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計(jì)業(yè)務(wù)，出具有關(guān)報(bào)告;
(4)法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計(jì)業(yè)務(wù)。
2.其他業(yè)務(wù)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所還可以承辦會(huì)計(jì)咨詢、會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)。
(四)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)規(guī)范及審計(jì)責(zé)任
《會(huì)計(jì)法》增加了對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)業(yè)務(wù)的規(guī)定，對(duì)委托人、注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的行為進(jìn)行了規(guī)范。
1.為保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師依法獨(dú)立執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，被審計(jì)單位應(yīng)如實(shí)提供會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他會(huì)計(jì)資料以及有關(guān)情況。
2.任何單位或者個(gè)人不得以任何方式要求或者示意注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具不實(shí)或者不當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告。
3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任。注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)，僅對(duì)其出具的審計(jì)報(bào)告負(fù)責(zé)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)不能替代或減輕單位負(fù)責(zé)人對(duì)會(huì)計(jì)資料真實(shí)性、完整性承擔(dān)的責(zé)任。
【重點(diǎn)提示】注意注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅對(duì)其出具的審計(jì)報(bào)告負(fù)責(zé)。其審計(jì)責(zé)任不能代替會(huì)計(jì)人員的會(huì)計(jì)責(zé)任。此處容易出判斷題。
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