2013安徽會計從業(yè)資格《會計基礎》輔導講義(30)

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第二節(jié)　財產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用

　　一、 原材料

　　(一)賬戶設置

　　在原材料按實際成本計價的情況下，應設置下列賬戶進行核算：

　　1.“在途物資”賬戶

　　“在途物資”賬戶，用于核算企業(yè)采用實際成本(或進價)進行材料、商品等物資的日常核算、購入物資尚未到達或雖已到達但尚未驗收入庫的各種在途物資的實際成本。該賬戶應按照供貨單位和物資品種進行明細核算。

　　2.“原材料”賬戶

　　“原材料”賬戶，用于核算企業(yè)庫存的各種材料的收、發(fā)、存情況，包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品、修理用備件、包裝材料、燃料等的計劃成本或?qū)嶋H成本。本賬戶可按材料的保管地點(倉庫)、材料的類別、品種和規(guī)格等進行明細核算。

　　3.“應交稅費”賬戶

　　“應交稅費”賬戶核算企業(yè)按照稅法規(guī)定計算應交納的各種稅費

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額)

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

　　應交稅費——應交增值稅(已交稅金)

　　應交稅費——應交營業(yè)稅

　　應交稅費——應交城市維護建設稅

　　應交稅費——應交所得稅

　　應交稅費——應交個人所得稅

　　“應交稅費”賬戶應當按照應交稅費的稅種進行明細核算。“應交增值稅”按月還應分別“進項稅額”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉(zhuǎn)出”、“已交稅金”等設置專欄進行明細核算。月末，可將本月應交增值稅明細賬戶的余額轉(zhuǎn)入“應交稅費——未交增值稅”明細賬戶。

　　原材料采購會計核算的內(nèi)容主要有：

　　(1)購買材料、貨款結算的核算;

　　(2)“應交稅費——應交增值稅(進項稅額)”的核算;

　　(3)支付采購費用的核算;

　　(4)計算并結轉(zhuǎn)材料的實際采購成本;

　　材料物資采購的實際成本包括材料物資買價、途中運雜費(運輸費、裝卸費、保險費、包裝費等)、入庫前的整理挑選費用、運輸途中的合理損耗以及投入物資應負擔的稅金和其他費用。

　　(5)材料驗收入庫的核算

　　(二)購買原材料的賬務處理

　　1.單一材料采購業(yè)務的賬務處理

　　2.多種材料同時采購的賬務處理

　　3.小規(guī)模納稅人材料采購的賬務處理

　　(三)發(fā)出原材料的賬務處理

　　在本章第五節(jié)“二、成本”中介紹，此處略。

　　二、庫存商品

　　庫存商品指企業(yè)庫存的各種商品，包括庫存的外購商品、自制商品產(chǎn)品、存放在門市部準備出售的商品、發(fā)出展覽的商品以及存放在倉庫或寄存在外庫的商品等，但不包括委托外單位加工的商品和已辦妥銷售手續(xù)而購買單位在月末尚未提貨的庫存商品。

　　(一)賬戶設置

　　企業(yè)的庫存商品，應通過“庫存商品”賬戶進行核算。該賬戶可按庫存商品的種類、品種和規(guī)格設置明細賬，進行明細核算。

　　(二)完工產(chǎn)成品入庫的計量

　　工業(yè)企業(yè)的產(chǎn)成品一般應按實際成本進行核算。在這種情況下，產(chǎn)成品的收入、發(fā)出和銷售，平時只記數(shù)量不記金額;月度終了，計算入庫產(chǎn)成品的實際成本;

　　對發(fā)出和銷售的產(chǎn)成品，可以采用先進先出法、加權平均法、個別計價法等方法確定其實際成本。核算方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。

　　如果工業(yè)企業(yè)的產(chǎn)成品種類較多，也可以按計劃成本進行產(chǎn)成品的日常核算，其實際成本與計劃成本之間的差異，可以單獨設置“產(chǎn)品成本差異”賬戶進行核算。在這種情況下，產(chǎn)成品的收入、發(fā)出，平時可以用計劃成本進行核算，月度終了，計算入庫產(chǎn)成品的實際成本，并將實際成本與計劃成本之間的差異記入“產(chǎn)品成本差異”賬戶。

　　(三)銷售商品結轉(zhuǎn)銷售成本的賬務處理

　　三、固定資產(chǎn)的核算

　　固定資產(chǎn)應按其取得時的實際成本作為入賬的價值，取得時的成本包括買價、進口關稅、運輸和保險等相關費用，以及為使固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所必要的支出。

　　按照國家稅務總局的規(guī)定：自2009年1月1日起，在全國實行增值稅轉(zhuǎn)型改革，允許生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)進行進項稅額的抵扣。準予抵扣的固定資產(chǎn)范圍僅限于現(xiàn)行增值稅征稅范圍內(nèi)的固定資產(chǎn)，包括機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關的設備、工具、器具。

　　(一)賬戶設置

　　(1)“固定資產(chǎn)”賬戶。固定資產(chǎn)賬戶用來核算企業(yè)固定資產(chǎn)的原價。本賬戶可按固定資產(chǎn)類別和項目進行明細核算。

　　(2)“累計折舊”賬戶。累計折舊賬戶屬于“固定資產(chǎn)”賬戶的備抵調(diào)整賬戶，用于核算企業(yè)固定資產(chǎn)的累計折舊。該賬戶只進行總分類核算，不進行明細分類核算。

　　(二)固定資產(chǎn)折舊的賬務處理

　　固定資產(chǎn)折舊是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應計折舊額進行系統(tǒng)分攤。

　　我國現(xiàn)行會計準則規(guī)定，除以下情況外，企業(yè)應對所有固定資產(chǎn)計提折舊：

　�、僖烟嶙阏叟f仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn);

　　②按規(guī)定單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地。

　　應提的折舊總額=固定資產(chǎn)原價-預計殘值+預計清理費用。

　　企業(yè)在具體計提折舊時，一般應按月提取折舊，當月增加的固定資產(chǎn)，當月不提折舊，從下月起計提折舊;當月減少的固定資產(chǎn)，當月照提折舊，從下月起不提折舊。

　　現(xiàn)行企業(yè)會計準則規(guī)定，企業(yè)可選擇的折舊方法包括年限平均法、工作量法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法等。折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。企業(yè)應當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定其折舊年限和凈殘值，作為計提折舊的依據(jù)。

　　年限平均法也稱直線法，是指以固定資產(chǎn)預計使用年限為分攤標準，將固定資產(chǎn)的應提折舊總額均衡地分攤到使用各年的一種方法。采用這種折舊方法，各年折舊額相等，不受固定資產(chǎn)使用頻率或生產(chǎn)量多少的影響，因而也稱固定費用法。

　　年限平均法計算折舊公式如下：

　　年折舊額=(原始價值-預計凈殘值)/預計使用年限

　　=原始價值*(1-殘值率)/預計使用年限

　　月折舊額=年折舊額÷l2

　　年折舊率=年折舊額/原始價值×100%

　　月折舊率=年折舊率÷12

　　預計凈殘值率=預計凈殘值/原始價值×100%

　　年折舊額=原始價值×年折舊率

　　年限平均法的優(yōu)點為：計算過程簡便易行，容易理解，是會計實務中應用得最廣泛的一種方法。

　　企業(yè)計提的固定資產(chǎn)折舊，應當根據(jù)固定資產(chǎn)的用途，分別計入相關資產(chǎn)的成本或當期損益。

　　基本生產(chǎn)車間使用的固定資產(chǎn)，其計提的折舊應計入制造費用;

　　管理部門使用的固定資產(chǎn)，其計提的折舊應計入管理費用;

　　銷售部門使用的固定資產(chǎn)，其計提的折舊應計入銷售費用;

　　出租的固定資產(chǎn)，其計提的折舊應計入其他業(yè)務成本;

　　未使用固定資產(chǎn)，其計提的折舊應計入管理費用等。

　　企業(yè)各月計算提取固定資產(chǎn)折舊時，可以在上月計提折舊的基礎上，對上月固定資產(chǎn)的增減情況進行調(diào)整后，計算確定當月應計提的固定資產(chǎn)折舊額。即：

　　本月應計提的折舊額=上月固定資產(chǎn)計提的折舊額+上月增加的固定資產(chǎn)計提的月折舊額-上月減少固定資產(chǎn)應計提的月折舊額

　　(三)固定資產(chǎn)處置的賬務處理

　　1.賬戶設置

　　對于固定資產(chǎn)的處置而減少的固定資產(chǎn)，一般通過“固定資產(chǎn)清理”賬戶核算。

　　2.賬務處理

　　(1)固定資產(chǎn)出售

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