【例7-2】某企業(yè)20×9年8月31日銀行存款日記賬的余額為250 800元，而銀行轉(zhuǎn)來的對賬單的余額為182 600元，經(jīng)過逐筆核對發(fā)現(xiàn)有以下未達(dá)賬項(xiàng)：
8月29日，企業(yè)委托銀行代收的款項(xiàng)234 050元，銀行已經(jīng)收妥入賬，企業(yè)尚未接到銀行的收款通知;
8月29日，企業(yè)因采購材料開出轉(zhuǎn)賬支票156 450元，持票人尚未到銀行辦理轉(zhuǎn)賬;
8月30日，企業(yè)銷售商品收到購入單位送存的轉(zhuǎn)賬支票，列明金額450 000元，企業(yè)尚未將轉(zhuǎn)賬支票及時(shí)送存銀行;
8月31日，銀行代企業(yè)支付某項(xiàng)公用事業(yè)費(fèi)用8 700元，企業(yè)尚未接到銀行的付款通知。
根據(jù)以上資料編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，調(diào)整雙方余額。
采用這種方法進(jìn)行調(diào)整，若在雙方記賬無差錯(cuò)的情況下，調(diào)節(jié)后的余額一般應(yīng)相等，表明企業(yè)當(dāng)時(shí)實(shí)際可以動(dòng)用的款項(xiàng)。
需要指出的是：①“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”只是為了核對賬目，并不能作為調(diào)節(jié)銀行存款賬面余額的原始憑證。對于因未達(dá)賬項(xiàng)而使雙方賬面余額出現(xiàn)的差異，無需作賬面調(diào)整，待結(jié)算憑證到達(dá)后再進(jìn)行賬務(wù)處理，登記入賬。
�、谄谀髽I(yè)的銀行存款日記賬余額與從開戶銀行取得的對賬單的余額進(jìn)行核對，以及根據(jù)未達(dá)賬項(xiàng)編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”的工作應(yīng)由出納以外的會(huì)計(jì)核對和編制。
例(判斷)：經(jīng)過銀行存款余額調(diào)節(jié)表調(diào)節(jié)后的存款余額，是企業(yè)可動(dòng)用的銀行存款實(shí)有數(shù)。 ( )
『正確答案』√
例(多選)編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”時(shí)，應(yīng)調(diào)整企業(yè)銀行存款日記賬余額的業(yè)務(wù)有( )。
A.企業(yè)已收，銀行未收 B.企業(yè)已付，銀行未付
C.銀行已收，企業(yè)未收 D.銀行已付，企業(yè)未付
『正確答案』CD
3.實(shí)物清查結(jié)果的會(huì)計(jì)處理
步驟一：在報(bào)經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)處理前，根據(jù)“存貨類財(cái)產(chǎn)物資賬存、實(shí)存對比表”，將盤盈、盤虧、毀損的存貨實(shí)際成本，記如“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目調(diào)整存貨類財(cái)產(chǎn)物資的賬面價(jià)值，使其賬實(shí)相符;
步驟二：在報(bào)經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)處理后，根據(jù)存貨盤盈、盤虧、毀損的不同原因和處理結(jié)果，將“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”記錄的盤盈、盤虧、毀損的金額結(jié)轉(zhuǎn)至不同的有關(guān)賬戶，以落實(shí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任。
(1) 盤盈
報(bào)批前：
借：原材料、庫存商品等
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢
報(bào)批后：
借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢
貸：管理費(fèi)用
(2)盤虧
報(bào)批前：
借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢
貸：原材料、庫存商品等
報(bào)批后：
屬于自然損耗產(chǎn)生的定額內(nèi)損耗
借：管理費(fèi)用
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢
屬于計(jì)量收發(fā)差錯(cuò)和管理不善等原因造成的短缺與毀損，
借：其他應(yīng)收款(保險(xiǎn)賠償、過失人賠償)
原材料、銀行存款(殘料價(jià)值)
管理費(fèi)用(凈損失)
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢
屬于自然災(zāi)害或意外事故造成的存貨毀損
借：其他應(yīng)收款(保險(xiǎn)賠償、過失人賠償)
原材料、銀行存款(殘料價(jià)值)
營業(yè)外支出(凈損失)
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢
對非正常損失還應(yīng)將該存貨采購中發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。
報(bào)批前增加分錄：
借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢
貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)
報(bào)批后增加分錄：
借：營業(yè)外支出
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢
【例7-3】某企業(yè)在2009年9月30日，對存貨類財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行清查時(shí)，發(fā)現(xiàn)由于存貨資產(chǎn)的盤盈、盤虧及毀損，使得賬實(shí)不符。根據(jù)清查結(jié)果，編制“存貨類資產(chǎn)賬存、實(shí)存對比表”所列示的有關(guān)盤盈、盤虧及毀損情況如下：
(1)盤盈甲產(chǎn)品10件，后經(jīng)查明是由于收發(fā)計(jì)量上的誤差所造成的，該庫存商品的單位成本為80元。
(2)乙產(chǎn)品毀損50件，實(shí)際單位成本為20元，單位殘料價(jià)值為2元，作原材料入庫。后經(jīng)查明系責(zé)任人工作過失所造成的損失，應(yīng)由責(zé)任人賠償400元。假定不考慮進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。
『正確答案』
根據(jù)上述資料，編制會(huì)計(jì)分錄如下(注：假設(shè)不考慮相關(guān)稅金)：
處理前調(diào)整庫存商品的賬面價(jià)值，使其賬實(shí)相符：
借：庫存商品——甲產(chǎn)品 800
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 800
借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 l 000
貸：庫存商品——乙產(chǎn)品 1 000
報(bào)經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)處理后，分別不同情況處理：
借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 800
貸：管理費(fèi)用 800
借：其他應(yīng)收款——××責(zé)任人 400
原材料 100
管理費(fèi)用 500
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 l 000
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