2013安徽會計從業(yè)資格《會計基礎(chǔ)》輔導(dǎo)講義(14)

　　三、明細(xì)分類賬的格式和登記方法

　　(一)明細(xì)分類賬的格式

　　其格式有三欄式、多欄式、數(shù)量金額式和橫線登記式(或稱平行式)等多種。

　　1.三欄式明細(xì)分類賬。

　　三欄式明細(xì)賬適用于只進(jìn)行金額核算的賬戶，如應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、應(yīng)交稅費等賬戶。三欄式明細(xì)分類賬的格式如表5-9所示。

　　2.多欄式明細(xì)分類賬。

　　多欄式明細(xì)分類賬適用于成本費用類科目的明細(xì)核算。

　　多欄式明細(xì)賬的格式如表5-l0、表5-11所示。

　　3.數(shù)量金額式明細(xì)分類賬。

　　該明細(xì)賬適用于既要進(jìn)行金額核算又要進(jìn)行數(shù)量核算的賬戶，其格式如表5—12所示。

　　4.橫線登記式明細(xì)分類賬。

　　橫線登記式明細(xì)分類賬是采用橫線登記，即將每一相關(guān)的業(yè)務(wù)登記在一行，從而可依據(jù)每一行各個欄目的登記是否齊全來判斷該項業(yè)務(wù)的進(jìn)展情況。

　　這種明細(xì)賬實際上也是一種多欄式明細(xì)賬，適用于登記材料采購業(yè)務(wù)、應(yīng)收票據(jù)和一次性備用金業(yè)務(wù)，其格式如表5-l3所示。

　　(二)明細(xì)分類賬的登記方法

　　依據(jù)：一是根據(jù)原始憑證登記明細(xì)賬;二是根據(jù)匯總原始憑證登記明細(xì)分類賬;三是根據(jù)記賬憑證登記明細(xì)分類賬。

　　方法：逐日逐筆或定期匯總登記。

　　固定資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)等明細(xì)賬應(yīng)逐日逐筆登記;庫存商品、原材料、產(chǎn)成品收發(fā)明細(xì)賬以及收入、費用明細(xì)賬可以逐筆登記，也可定期匯總登記。

　　3.總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶的平行登記

　　總分類賬戶本期借方(貸方)發(fā)生額=所屬明細(xì)分類賬戶的本期借方(貸方)發(fā)生額之和

　　總分類賬戶本期借方(貸方)余額=所屬明細(xì)分類賬戶的本期借方(貸方)余額之和

　　【例5-1】九華公司20×9年12月份“原材料”和“應(yīng)付賬款”賬戶及所屬明細(xì)分類賬戶的期初余額如下：

　　1.“原材料”總賬余額30 000元

　　其中：甲材料數(shù)量5 000千克，單價4元，計20 000元，

　　乙材料數(shù)量2 000千克，單價5元，計10 000元。

　　2.“應(yīng)付賬款”總賬余額50 000元

　　其中：興隆公司 30 000元，

　　昌和公司 20 000元。

　　九華公司l2月份發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：

　　1.以銀行存款20 000元歸還前欠興隆公司貨款10 000元，歸還昌和公司貨款10 000元。

　　2.興隆公司購買甲材料2 000千克，單價4元，計8 000元，材料已驗收入庫，貨款尚未支付。

　　3.從昌和公司購買甲材料4 000千克，單價4元，計16 000元，同時購買乙材料6 000千克，單價5元，計30 000元，貨款尚未支付。

　　4.生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用一批材料，其領(lǐng)用數(shù)量如下：

　　甲材料8 000千克，單價4元，計32 000元。

　　乙材料5 000千克，單價5元，計25 000元。

　　5.以存款30 000元分別支付給興隆公司、昌和公司貨款各15 000元。

　　平行登記的步驟如下：

　　第一步，將上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制會計分錄：

　　1.借：應(yīng)付賬款——興隆公司　10 000

　　——昌和公司　10 000

　　貸：銀行存款　20 000

　　2.借：原材料——甲材料　8 000

　　貸：應(yīng)付賬款——興隆公司　8 000

　　3.借：原材料——甲材料　16 000

　　——乙材料　30 000

　　貸：應(yīng)付賬款——昌和公司　46 000

　　4.借：生產(chǎn)成本　57 000

　　貸：原材料——甲材料　32 000

　　——乙材料　25 000

　　5.借：應(yīng)付賬款——興隆公司　15 000

　　——昌和公司　15 000

　　貸：銀行存款　30 000

　　第二步，進(jìn)行平行登記：

　　1.“原材料”總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的平行登記

　　“原材料”總分類賬戶與所屬明細(xì)賬戶平行登記的結(jié)果。

　　2.“應(yīng)付賬款”總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的平行登記

　　“應(yīng)付賬款”總賬與所屬的明細(xì)賬平行登記結(jié)果。

　　第三步：根據(jù)平行登記的結(jié)果，編制“原材料”和“應(yīng)付賬款”本期發(fā)生額及余額對照表。

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