2013福建會計(jì)從業(yè)資格《會計(jì)基礎(chǔ)》輔導(dǎo)講義(11)

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第四節(jié)　總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的平行登記

　　如第三章所述，根據(jù)賬戶所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，可將其分為資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益類、共同類、成本類、損益類六大類。賬戶按其提供信息的詳細(xì)程度及其統(tǒng)馭關(guān)系不同，可以分為總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶�？偡诸愘~戶，是指根據(jù)總分類科目設(shè)置的，用于對會計(jì)要素具體內(nèi)容進(jìn)行總括分類核算的賬戶，又稱為一級賬戶，簡稱總賬賬戶或總賬。為了保持會計(jì)信息的一致性、可比性，目前總分類賬戶一般根據(jù)國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的有關(guān)規(guī)定設(shè)置。明細(xì)分類賬戶，是指根據(jù)明細(xì)分類科目設(shè)置的，用于對會計(jì)要素具體內(nèi)容進(jìn)行明細(xì)分類核算的賬戶，簡稱明細(xì)賬。明細(xì)分類賬戶也可進(jìn)一步分為二級明細(xì)賬、三級明細(xì)賬等。

　　一、總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的關(guān)系

　　(一)總分類賬戶對明細(xì)分類賬戶具有統(tǒng)馭控制作用

　　(二)明細(xì)分類賬戶對總分類賬戶具有補(bǔ)充說明作用

　　(三)總分類賬戶與其所屬明細(xì)分類賬戶在總金額上應(yīng)當(dāng)相等

 

　　二、總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的平行登記

　　所謂平行登記，是指對所發(fā)生的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要以會計(jì)憑證為依據(jù)，一方面要記入有關(guān)總分類賬戶，另一方面也要記入有關(guān)總分類賬戶所屬明細(xì)分類賬戶的方法。通過總分類賬戶與其所屬明細(xì)分類賬戶的平行登記，便于賬戶核對和檢查，糾正錯(cuò)誤和遺漏。平行登記的要點(diǎn)如下：

　　1.依據(jù)相同

　　2.借貸方向相同

　　3.會計(jì)期間相同

　　可以有先有后，但必須在同一會計(jì)期間全部登記入賬。

　　4.金額相等

　　總分類賬戶本期發(fā)生額=所屬明細(xì)分類賬戶本期發(fā)生額

　　總分類賬戶期初余額=所屬明細(xì)分類賬戶期初余額

　　總分類賬戶期末余額=所屬明細(xì)分類賬戶期末余額

　　【例4—7】 濱海公司2007年7月1日“原材料”和“應(yīng)付賬款”兩個(gè)總分類賬戶及其所屬明細(xì)分類賬戶的有關(guān)資料如下：

　　“原材料”總分類賬戶有借方金額40 000元，其所屬明細(xì)分類賬戶余額如下：

　　名稱 　　 　重量 　 　單價(jià) 　 　金額

　　甲材料　　400千克 　　60元　　24 000元

　　乙材料　　200千克 　　80元　　16 000元

　　合計(jì)　　　　　　　　　　　　　40 000元

　　“應(yīng)付賬款”總分類賬戶有貸方余額32 000元，其所屬明細(xì)分類賬戶余額如下：

　　名稱 　　貸方余額

　　A公司　　20 000元

　　B公司　　l2 000元

　　合計(jì) 　　32 000元

　　該公司7月份發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：

　　(1)7月2日，向A公司購入甲材料400千克，單價(jià)60元，價(jià)款24 000元;乙材料400千克，單價(jià)80元，價(jià)款32 000元。材料已驗(yàn)收入庫，貨款尚未支付。

　　編制會計(jì)分錄如下：

　　借：原材料——甲材料　　　24 000

　　——乙材料　　　32 000

　　貸：應(yīng)付賬款——A公司　　56 000

 

　　(2)7月6日，生產(chǎn)車間從倉庫領(lǐng)用原材料一批，其中甲材料600千克，單價(jià)60元，計(jì)36 000元，乙材料300千克，單價(jià)80元，計(jì)24 000元。

　　編制會計(jì)分錄如下：

　　借：生產(chǎn)成本　　　　　　　60 000

　　貸：原材料——甲材料　　　36 000

　　——乙材料　　　24 000

 

　　(3)7月12日，向B公司購入材料一批，其中甲材料200千克，單價(jià)60元，價(jià)款l2 000元，乙材料400千克，單價(jià)80元，價(jià)款32 000元。材料已驗(yàn)收入庫，貨款尚未支付。

　　編制會計(jì)分錄如下：

　　借：原材料——甲材料　　　　　　l2 000

　　——乙材料　　　　　　32 000

　　貸：應(yīng)付賬款——B公司　　44 000

 

　　(4)7月20日，以銀行存款償還欠A公司的貨款40 000元，償還欠B公司的貨款48 000元。

　　編制會計(jì)分錄如下：

　　借：應(yīng)付賬款——A公司　　　　　40 000

　　——B公司　　　　　48 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　88 000

 

　　根據(jù)上述資料，在“原材料”和“應(yīng)付賬款”的總分類賬戶及其所屬的明細(xì)分類賬戶中進(jìn)行平行登記，有關(guān)步驟如下：首先，將月初余額分別記入“原材料”和“應(yīng)付賬款”總分類賬戶及其所屬的明細(xì)分類賬戶，在“原材料”的明細(xì)分類賬戶中，還需要登記各種材料的數(shù)量和單價(jià)。然后，根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的先后次序和編制的會計(jì)分錄，依次，在“原材料”和“應(yīng)付賬款”兩個(gè)總分類賬戶和其所屬的明細(xì)分類賬戶中進(jìn)行平行登記，并計(jì)算出各賬戶的本期發(fā)生額和期末余額。有關(guān)“原材料”和“應(yīng)付賬款”總分類賬戶和其所屬明細(xì)分類賬戶的登記結(jié)果如表4一l5至表4—20所示。

 

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