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第五節(jié) 錯(cuò)賬更正方法
如果賬簿記錄發(fā)生錯(cuò)誤，必須按照規(guī)定的方法予以更正，不準(zhǔn)涂改、挖補(bǔ)、刮擦或者用藥水消除字跡，不準(zhǔn)重新抄。
由于發(fā)生錯(cuò)誤的具體情況不同，發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)誤的時(shí)間有先有后，因此更正錯(cuò)誤的方法也不相同，一般錯(cuò)賬更正方法有劃線更正法、紅字更正法和補(bǔ)充登記法等。
一、劃線更正法
劃線更正法又稱(chēng)紅線更正法。(直接在賬簿上改錯(cuò))
適用范圍：在結(jié)賬前發(fā)現(xiàn)賬簿記錄有文字或數(shù)字錯(cuò)誤，而記賬憑證沒(méi)有錯(cuò)誤，可以采用劃線更正法。
更正方法：在錯(cuò)誤的文字或數(shù)字上劃一條紅線，在紅線的上方填寫(xiě)正確的文字或數(shù)字，并由記賬及相關(guān)人員在更正處蓋章。對(duì)于錯(cuò)誤的數(shù)字，應(yīng)全部劃紅線更正，不得只更正其中的錯(cuò)誤數(shù)字。對(duì)于文字錯(cuò)誤，可只劃去錯(cuò)誤的部分。
【例題1·單選題】更正錯(cuò)賬時(shí)，劃線更正法的適用范圍是( )。
A.記賬憑證上會(huì)計(jì)科目或記賬方向錯(cuò)誤，導(dǎo)致賬簿記錄錯(cuò)誤
B.記賬憑證正確，在記賬時(shí)發(fā)生錯(cuò)誤，導(dǎo)致賬簿記錄錯(cuò)誤
C.記賬憑證上會(huì)計(jì)科目或記賬方向正確，所記金額大于應(yīng)記金額，導(dǎo)致賬簿記錄錯(cuò)誤
D.記賬憑證上會(huì)計(jì)科目或記賬方向正確，所記金額小于應(yīng)記金額，導(dǎo)致賬簿記錄錯(cuò)誤
【答案】B
【解析】A和C應(yīng)該使用紅字更正法，D應(yīng)該使用補(bǔ)充登記法。
二、紅字更正法
適用范圍通常有兩種情況：
1.記賬后在當(dāng)年內(nèi)發(fā)現(xiàn)記賬憑證所記的會(huì)計(jì)科目錯(cuò)誤，導(dǎo)致賬簿記錄錯(cuò)誤，可以采用紅字更正法。
更正方法：記賬憑證會(huì)計(jì)科目錯(cuò)誤時(shí)，用紅字填寫(xiě)一張與原記賬憑證完全相同的記賬憑證，以示注銷(xiāo)原記賬憑證，然后用藍(lán)字填寫(xiě)一張正確的記賬憑證，并據(jù)以記賬。
【例7-7】某企業(yè)生產(chǎn)車(chē)間領(lǐng)用一批材料用于生產(chǎn)商品，計(jì)6 000元，填制記賬憑證時(shí)，誤寫(xiě)應(yīng)借科目為“管理費(fèi)用”，并已登記入賬。原錯(cuò)誤分錄是：
(1)借：管理費(fèi)用 6 000
貸：原材料 6 000
發(fā)現(xiàn)這種錯(cuò)誤時(shí)，應(yīng)先用紅字填制一張記賬憑證，其分錄如下：
(2)借：管理費(fèi) 6000
貸：原材料 6000
用以沖銷(xiāo)原錯(cuò)誤分錄，帶框數(shù)字表示紅字金額。同時(shí)，再用藍(lán)字填制一張正確記賬憑證，其分錄如下：
(3)借：生產(chǎn)成本 6 000
貸：原材料 6 000
2.會(huì)計(jì)科目無(wú)誤而所記金額大于應(yīng)記金額，從而引起記賬錯(cuò)誤，可以采用紅字更正法。
更正方法：記賬憑證會(huì)計(jì)科目無(wú)誤而所記金額大于應(yīng)記金額時(shí)，按多記的金額，用紅字編制一張與原記賬憑證應(yīng)借、應(yīng)貸科目完全相同的記賬憑證，以沖銷(xiāo)多記的金額，并據(jù)以記賬。
【例7-8】企業(yè)用銀行存款10 00元購(gòu)買(mǎi)辦公用品，填制記賬憑證時(shí)，將金額誤記為100 00元，并已登記入賬。
借：管理費(fèi)用 10 000
貸：銀行存款 10 000
發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤后，應(yīng)將多記的金額用紅字作與上述科目相同會(huì)計(jì)分錄。會(huì)計(jì)分錄如下：
借：管理費(fèi)用 9 000
貸：銀行存款 9000
注意：在采用紅字更正法進(jìn)行錯(cuò)賬更正時(shí)，不得以藍(lán)字金額填制與原錯(cuò)誤記賬憑證記賬方向相反的記賬憑證去沖銷(xiāo)錯(cuò)誤記錄或沖銷(xiāo)原錯(cuò)誤金額，因?yàn)樗{(lán)字記賬憑證反方向記載的會(huì)計(jì)分錄反映某些特殊經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，而不反映錯(cuò)賬更正內(nèi)容。
三、補(bǔ)充登記法
適用范圍：補(bǔ)充登記法是在記賬后發(fā)現(xiàn)記賬憑證填寫(xiě)的會(huì)計(jì)科目無(wú)誤，只是所記金額小于應(yīng)記金額時(shí)，所采用的一種更正方法。
更正方法：按少記的金額(即差額)用藍(lán)字編制一張與原記賬憑證應(yīng)借、應(yīng)貸科目完全相同的記賬憑證，以補(bǔ)充少記的金額，并據(jù)以記賬。
【例7-9】公司向銀行取得長(zhǎng)期借款50 000元存入銀行，編制記賬憑證時(shí)，將金額寫(xiě)為5 000元，并登記入賬。其錯(cuò)誤分錄為：
(1)借：銀行存款 5 000
貸：長(zhǎng)期借款 5 000
為了更正有關(guān)賬戶中少記的45 000元的錯(cuò)誤，應(yīng)用藍(lán)字填制一張記賬憑證。其分錄如下：
(2)借：銀行存款 45 000
貸：長(zhǎng)期借款 45 000
將上列更正錯(cuò)誤的記錄記入有關(guān)賬戶后，使有關(guān)賬戶中錯(cuò)誤的記錄得到更正。
總結(jié)：會(huì)計(jì)賬簿錯(cuò)誤更正
1.記賬憑證沒(méi)錯(cuò)，只是過(guò)錯(cuò)賬——?jiǎng)澗�更正法
2.記賬憑證錯(cuò)誤導(dǎo)致賬簿錯(cuò)誤(基本同記賬憑證更正，更正后要記賬)
(1)科目、方向等文字錯(cuò)或只是借貸方金額同時(shí)多記——紅字更正法
(2)只是借貸方金額同時(shí)少記——補(bǔ)充登記法
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