2013吉林會計從業(yè)資格《會計基礎(chǔ)》輔導(dǎo)講義(23)

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第三節(jié)　會計賬簿的格式和登記方法

　　一、日記賬的格式和登記方法

　　(一)現(xiàn)金日記賬的格式和登記方法

　　1.現(xiàn)金日記賬的格式�，F(xiàn)金日記賬是用來核算和監(jiān)督庫存現(xiàn)金每天的收入、支出和結(jié)存情況的賬簿，其格式有三欄式和多欄式兩種。無論采用三欄式還是多欄式現(xiàn)金日記賬，都必須使用訂本賬。

　　2.現(xiàn)金日記賬的登記方法。

　　現(xiàn)金日記賬由出納人員根據(jù)同現(xiàn)金收付有關(guān)的記賬憑證，按時間順序逐日逐筆進(jìn)行登記，并根據(jù)“上日余額+本日收入-本日支出=本日余額”的公式，逐日結(jié)出現(xiàn)金余額，與庫存現(xiàn)金實(shí)存數(shù)核對，以檢查每日現(xiàn)金收付是否有誤。

　　借貸方分設(shè)的多欄式現(xiàn)金日記賬的登記方法是：

　　(1)先根據(jù)有關(guān)現(xiàn)金收入業(yè)務(wù)的記賬憑證登記現(xiàn)金收入日記賬，根據(jù)有關(guān)現(xiàn)金支出業(yè)務(wù)的記賬憑證登記現(xiàn)金支出日記賬;

　　(2)每日營業(yè)終了，根據(jù)現(xiàn)金支出日記賬結(jié)計的支出合計數(shù)，一筆轉(zhuǎn)入現(xiàn)金收入日記賬的“支出合計”欄中，并結(jié)出當(dāng)日余額。

　　(二)銀行存款日記賬的格式和登記方法

　　銀行存款日記賬是用來核算和監(jiān)督銀行存款每日的收入、支出和結(jié)余情況的賬簿。銀行存款日記賬應(yīng)按企業(yè)在銀行開立的賬戶和幣種分別設(shè)置，每個銀行賬戶設(shè)置一本日記賬。由出納員根據(jù)與銀行存款收付業(yè)務(wù)有關(guān)的記賬憑證，按時間先后順序逐日逐筆進(jìn)行登記。每日結(jié)出存款余額。

　　【例題4·多選題】必須逐日結(jié)出余額的賬簿是( )。

　　A.現(xiàn)金總賬

　　B.銀行存款總賬

　　C.現(xiàn)金日記賬

　　D.銀行存款日記賬

　　【答案】CD

　　【解析】現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬必須逐日結(jié)出余額。

　　二、總分類賬的格式和登記方法

　　(一)總分類賬的格式

　　總分類賬是按照總分類賬戶分類登記以提供總括會計信息的賬簿。它是根據(jù)總分類科目開設(shè)，用以記錄全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)總括核算資料的分類賬簿。因為總分類賬能分類、連續(xù)、全面、總括地反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的情況，并為編制會計報表提供資料，所以，每一個企業(yè)必須設(shè)置總分類賬簿�？偡诸愘~必須采用訂本賬，其格式為三欄式，設(shè)置借方、貸方和余額三個基本金額欄目。

　　(二)總分類賬的登記方法

　　由于采用的賬務(wù)處理程序不同，其登記依據(jù)和登記程序不一樣�？偡诸愘~可以直接根據(jù)收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證，按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時間的先后順序逐筆登記，也可以通過一定的匯總記賬憑證方式按期或分次匯總登記。(第九章詳述)

　　三、明細(xì)分類賬的格式和登記方法

　　(一)明細(xì)分類賬的格式

　　明細(xì)分類賬是根據(jù)二級賬戶或明細(xì)賬戶開設(shè)賬頁，分類、連續(xù)地登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)以提供明細(xì)核算資料的賬簿。其格式有三欄式、多欄式、數(shù)量金額式和橫線登記式(或稱平行式)等多種。

　　1.三欄式明細(xì)分類賬。

　　三欄式明細(xì)分類賬是設(shè)有借方、貸方和余額三個欄目，用以分類核算各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，提供詳細(xì)核算資料的賬簿，其格式與三欄式總賬格式相同。三欄式明細(xì)賬適用于只進(jìn)行金額核算的資本、債權(quán)、債務(wù)類賬戶，如應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、短期借款、實(shí)收資本等賬戶。

　　2.多欄式明細(xì)分類賬。

　　多欄式明細(xì)分類賬是將屬于同一個總賬科目的各個明細(xì)科目合并在一張賬頁上進(jìn)行登記，即在這種格式賬頁的借方或貸方金額欄內(nèi)按照明細(xì)項目設(shè)若干專欄。多欄式明細(xì)分類賬適用于收入、成本、費(fèi)用、利潤和利潤分配明細(xì)賬的核算，如生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用等賬戶。

　　3.數(shù)量金額式明細(xì)分類賬。

　　數(shù)量金額式明細(xì)分類賬其借方(收入)、貸方(發(fā)出)和余額(結(jié)存)都分別設(shè)有數(shù)量、單價和金額三個專欄。該明細(xì)賬適用于既要進(jìn)行金額核算又要進(jìn)行數(shù)量核算的存貨類賬戶。如“原材料”、“庫存商品”等科目的明細(xì)分類核算。

　　4.橫線登記式明細(xì)分類賬。

　　橫線登記式明細(xì)分類賬是采用橫線登記，即將每一相關(guān)的業(yè)務(wù)登記在同一行，從而可依據(jù)每一行各個欄目的登記是否齊全來判斷該項業(yè)務(wù)的進(jìn)展情況。這種明細(xì)賬實(shí)際上也是一種多欄式明細(xì)賬，適用于登記材料采購業(yè)務(wù)、應(yīng)收票據(jù)等明細(xì)賬。

　　(二)明細(xì)分類賬的登記方法

　　不同類型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的明細(xì)分類賬，可根據(jù)管理需要，依據(jù)記賬憑證、原始憑證或匯總原始憑證逐日逐筆或定期匯總登記。

　　固定資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)等明細(xì)賬應(yīng)逐日逐筆登記;庫存商品、原材料、產(chǎn)成品收發(fā)明細(xì)賬以及收入、費(fèi)用明細(xì)賬可以逐筆登記，也可定期匯總登記。

　　【例題5·選擇題】為便于管理，“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)付賬款”的明細(xì)賬必須采用多欄式明細(xì)分類賬格式。( )

　　【答案】×

　　【解析】多欄式賬簿一般適用于成本、費(fèi)用類的明細(xì)賬，本題應(yīng)該采用三欄式明細(xì)分類賬。

　　【例題6·多選題】可采用三欄式明細(xì)分類賬核算的是( )。

　　A.原材料

　　B.短期借款

　　C.生產(chǎn)成本

　　D.應(yīng)收賬款

　　【答案】 BD

　　【解析】三欄式明細(xì)賬適用于只進(jìn)行金額核算的賬戶;多欄式明細(xì)賬一般適用于成本、費(fèi)用類的明細(xì)核算;數(shù)量金額式賬簿一般適用于具有實(shí)物形態(tài)的財產(chǎn)物資的明細(xì)核算。選項A應(yīng)采用數(shù)量金額式明細(xì)賬核算，選項C應(yīng)采用多欄式明細(xì)賬核算。

　　【例題7·多選題】下列做法正確的有( )。

　　A.現(xiàn)金日記賬采用三欄式賬簿

　　B.產(chǎn)成品明細(xì)賬采用數(shù)量金額式賬簿

　　C.生產(chǎn)成本明細(xì)賬采用三欄式賬簿

　　D.制造費(fèi)用明細(xì)賬采用多欄式賬簿

　　【答案】ABD

　　【解析】多欄式賬簿一般適用于成本、費(fèi)用類的明細(xì)賬，選項C應(yīng)該使用多欄式賬簿。

　　【例題8·多選題】下列應(yīng)逐日逐筆登記明細(xì)賬的有( )。

　　A.原材料

　　B.應(yīng)收賬款

　　C.應(yīng)付賬款

　　D.固定資產(chǎn)

　　【答案】BCD

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