2013吉林會(huì)計(jì)從業(yè)資格《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)》輔導(dǎo)講義(15)

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第四節(jié)　生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的核算

　　一、主要內(nèi)容

　　制造企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中會(huì)發(fā)生各種耗費(fèi)，統(tǒng)稱為費(fèi)用。費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)用途可分為生產(chǎn)費(fèi)用和期間費(fèi)用兩大類。

　　1.生產(chǎn)費(fèi)用按其是否直接計(jì)入生產(chǎn)成本劃分為直接費(fèi)用和間接費(fèi)用。

　　直接費(fèi)用為生產(chǎn)某種產(chǎn)品而直接發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括直接材料、直接人工、其他直接費(fèi)用，發(fā)生時(shí)直接計(jì)入產(chǎn)品成本。

　　直接材料：指直接用于產(chǎn)品的生產(chǎn)，構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的原料、主要材料、外購半成品及有助于產(chǎn)品形成的輔助材料費(fèi)。

　　直接人工：指直接參加產(chǎn)品生產(chǎn)的一線工人的工資及福利費(fèi)。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還包括參加產(chǎn)品生產(chǎn)的一線工人的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)。

　　其他直接費(fèi)用：指直接為產(chǎn)品生產(chǎn)而發(fā)生的燃料、動(dòng)力、外部加工費(fèi)。

　　間接費(fèi)用又稱制造費(fèi)用，為生產(chǎn)各種產(chǎn)品而共同發(fā)生的生產(chǎn)耗費(fèi)，如車間的機(jī)物料消耗、車間的折舊費(fèi)、車間水電費(fèi)、車間管理人員與技術(shù)人員的工資及福利費(fèi)等。平時(shí)按車間或者分廠歸集，期末分配計(jì)入各產(chǎn)品生產(chǎn)成本中。

　　2.期間費(fèi)用是指不能直接歸屬于某個(gè)特定產(chǎn)品成本的費(fèi)用。與產(chǎn)品的產(chǎn)量、產(chǎn)品的制造過程無直接關(guān)系，而與當(dāng)期產(chǎn)品的管理和產(chǎn)品的銷售直接相關(guān)，即容易確定其發(fā)生的期間而難以判斷其所歸屬的產(chǎn)品、因而不能列入產(chǎn)品制造成本，而在發(fā)生的當(dāng)期從損益中扣除。

　　期間費(fèi)用包括銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用。

　　銷售費(fèi)用指企業(yè)在銷售商品和材料、提供勞務(wù)的過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)的經(jīng)營費(fèi)用。

　　管理費(fèi)用是指企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)所發(fā)生的各種費(fèi)用，包括企業(yè)的董事會(huì)和行政管理部分在企業(yè)的經(jīng)營管理中發(fā)生的，或應(yīng)當(dāng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的各項(xiàng)費(fèi)用。

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的籌資費(fèi)用，包括利息支出、匯兌差額以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣。

　　二、生產(chǎn)過程核算的賬戶設(shè)置

　　1.“生產(chǎn)成本”賬戶

　　“生產(chǎn)成本”賬戶屬于成本類賬戶，用來核算產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用，并據(jù)以確定產(chǎn)品實(shí)際生產(chǎn)成本。

　　借方：登記應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的各項(xiàng)費(fèi)用，包括直接計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的直接材料費(fèi)、直接人工費(fèi)和其他直接支出，以及期末按照一定的方法分配計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的制造費(fèi)用;

　　貸方：登記結(jié)轉(zhuǎn)完工入庫產(chǎn)成品的生產(chǎn)成本;

　　余額：期末余額在借方，表示尚未完工產(chǎn)品(在產(chǎn)品)的成本即生產(chǎn)資金的占用額。

　　該賬戶應(yīng)按產(chǎn)品種類或類別設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)分類核算。

　　2.“制造費(fèi)用”賬戶

　　“制造費(fèi)用”賬戶屬于成本類賬戶，用來歸集和分配企業(yè)生產(chǎn)車間范圍內(nèi)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用，即生產(chǎn)費(fèi)用中的制造費(fèi)用，包括車間管理人員工資及福利費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、修理費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、機(jī)物料消耗等。

　　借方：登記實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)制造費(fèi)用;

　　貸方：登記期末經(jīng)分配轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”賬戶借方應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品制造成本的制造費(fèi)用額。

　　余額：在費(fèi)用經(jīng)過結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶期末一般無余額。

　　該賬戶應(yīng)按不同車間設(shè)置明細(xì)賬戶，按照費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置專欄進(jìn)行明細(xì)分類核算。

　　3.“庫存商品”賬戶

　　“庫存商品”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)生產(chǎn)完工驗(yàn)收入庫可供銷售的產(chǎn)品的實(shí)際成本。

　　借方：登記驗(yàn)收入庫商品成本的增加;

　　貸方：登記庫存商品成本的減少(發(fā)出);

　　余額：期末余額在借方，表示庫存商品成本的期末結(jié)余額。

　　該賬戶應(yīng)按商品種類等設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)分類核算。

　　4.“銷售費(fèi)用”賬戶

　　“銷售費(fèi)用”賬戶屬于損益類賬戶，用來核算企業(yè)在銷售商品和材料、提供勞務(wù)的過程中發(fā)生的各種費(fèi)用，包括包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、展覽費(fèi)、廣告費(fèi)，以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)(含銷售網(wǎng)點(diǎn)、售后服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)等)的職工薪酬、業(yè)務(wù)費(fèi)、折舊費(fèi)等經(jīng)營費(fèi)用。

　　借方：登記企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的各種營業(yè)費(fèi)用;

　　貸方：登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的數(shù)額;

　　余額：結(jié)轉(zhuǎn)后期末無余額。

　　本賬戶按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算。

　　5.“管理費(fèi)用”賬戶

　　“管理費(fèi)用”賬戶屬于損益類賬戶，核算企業(yè)行政管理部門為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)而發(fā)生的管理費(fèi)用，包括折舊費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、行政管理人員工資和福利費(fèi)、勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)等。

　　借方：登記本月發(fā)生的各項(xiàng)管理費(fèi)用;

　　貸方：登記月末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的管理費(fèi)用;

　　余額：結(jié)轉(zhuǎn)后期末無余額。

　　本賬戶應(yīng)按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。

　　6.“應(yīng)付職工薪酬”賬戶

　　“應(yīng)付職工薪酬”賬戶屬于負(fù)債類賬戶，用來核算企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬。

　　借方：登記本月實(shí)際發(fā)放或使用的薪酬數(shù);

　　貸方：登記本月計(jì)算的應(yīng)付職工薪酬總額，同時(shí)對(duì)應(yīng)付的薪酬，應(yīng)作為一項(xiàng)費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)用途分配記入有關(guān)的成本、費(fèi)用賬戶;

　　余額：期末余額在貸方，表示企業(yè)應(yīng)付未付的職工薪酬數(shù)額。

　　本賬戶可按“工資”、“職工福利費(fèi)”、“社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)”、“住房公積金”、“工會(huì)經(jīng)費(fèi)”、“職工教育經(jīng)費(fèi)”等應(yīng)付職工薪酬項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。

　　7.“累計(jì)折舊”賬戶

　　企業(yè)固定資產(chǎn)在使用過程中磨損的價(jià)值是通過折舊的方式逐漸轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本或期間費(fèi)用中去的。因此計(jì)提折舊就表明生產(chǎn)費(fèi)用或期間費(fèi)用的增加，同時(shí)固定資產(chǎn)發(fā)生了磨損，固定資產(chǎn)的價(jià)值也會(huì)相應(yīng)的減少，但因管理的需要，固定資產(chǎn)賬戶要始終反映企業(yè)現(xiàn)有固定資產(chǎn)的原始價(jià)值，其減少的金額通過“累計(jì)折舊”賬戶來核算。“累計(jì)折舊”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊。

　　借方：登記因減少固定資產(chǎn)而減少或轉(zhuǎn)銷的累計(jì)折舊數(shù)額;

　　貸方：登記按月提取的固定資產(chǎn)折舊額，即固定資產(chǎn)折舊的增加金額;

　　余額：期末余額在貸方，表示現(xiàn)有固定資產(chǎn)已計(jì)提的累計(jì)折舊額。

　　固定資產(chǎn)凈值=固定資產(chǎn)原值-累計(jì)折舊

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