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第三節(jié) 供應(yīng)過(guò)程業(yè)務(wù)的核算
供應(yīng)過(guò)程是生產(chǎn)準(zhǔn)備過(guò)程，主要包括勞動(dòng)資料的準(zhǔn)備，即購(gòu)建固定資產(chǎn)和勞動(dòng)對(duì)象的準(zhǔn)備即購(gòu)買(mǎi)原材料等。
一、購(gòu)建固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算
(一)主要內(nèi)容
固定資產(chǎn)是指企業(yè)使用期限超過(guò)1年的房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具，以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。固定資產(chǎn)是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中主要的生產(chǎn)資料，應(yīng)該按照取得時(shí)的歷史成本(即原始價(jià)值)入賬。
固定資產(chǎn)原價(jià)應(yīng)包括企業(yè)為購(gòu)建某項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的一切合理、必要的支出，包括買(mǎi)價(jià)、稅金(可以抵扣的增值稅除外，2009年1月1日開(kāi)始施行的增值稅暫行條例)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和安裝成本。固定資產(chǎn)的取得既可以外購(gòu)也可以自行建造。一般而言，外部購(gòu)入固定資產(chǎn)是企業(yè)固定資產(chǎn)增加的主要渠道，包括購(gòu)入不需要安裝的固定資產(chǎn)和購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)。
(二)賬戶(hù)設(shè)置
1.“固定資產(chǎn)”賬戶(hù)
“固定資產(chǎn)”賬戶(hù)屬于資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)，核算企業(yè)固定資產(chǎn)的原價(jià)，即實(shí)際成本。
借方：登記增加的固定資產(chǎn)原始價(jià)值;(購(gòu)入的不需要安裝的固定資產(chǎn))
貸方：登記減少的固定資產(chǎn)原始價(jià)值;
余額：期末余額在借方，反映企業(yè)期末固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)。
該賬戶(hù)應(yīng)按固定資產(chǎn)類(lèi)別、使用部門(mén)和每項(xiàng)固定資產(chǎn)設(shè)置明細(xì)分類(lèi)賬，進(jìn)行明細(xì)分類(lèi)核算。對(duì)于固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中發(fā)生的價(jià)值損耗，即固定資產(chǎn)的折舊額，不在本賬戶(hù)進(jìn)行核算，而是專(zhuān)門(mén)設(shè)置“累計(jì)折舊”賬戶(hù)進(jìn)行核算。
2.“在建工程”賬戶(hù)
“在建工程”賬戶(hù)屬于資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)，用來(lái)核算企業(yè)進(jìn)行設(shè)備安裝工程(包括需要安裝設(shè)備的價(jià)值)、固定資產(chǎn)建造過(guò)程等發(fā)生的實(shí)際支出。
借方：登記各項(xiàng)工程發(fā)生的實(shí)際支出數(shù);
貸方：登記固定資產(chǎn)竣工、交付使用時(shí)的實(shí)際支出數(shù)。
余額：期末余額在借方，反映企業(yè)尚未完工的在建工程發(fā)生的各項(xiàng)實(shí)際支出。
該賬戶(hù)應(yīng)按工程項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類(lèi)核算。
(三)會(huì)計(jì)核算
【例題5-13】明光公司購(gòu)入一臺(tái)不需安裝的設(shè)備，發(fā)票價(jià)款40 000元，增值稅額6 800元(可以抵扣)，包裝費(fèi)500元，運(yùn)雜費(fèi)600元，保險(xiǎn)費(fèi)400元，款項(xiàng)均以銀行存款付訖。
借：固定資產(chǎn)——設(shè)備 48 300
貸：銀行存款 48 300
借：固定資產(chǎn)——設(shè)備 41 500
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)6 800
貸：銀行存款 48 300
【例題5-14】明光公司購(gòu)入需要安裝的設(shè)備一臺(tái)，發(fā)票價(jià)款為50 000元，增值稅額
8 500元(不可以抵扣)，支付的運(yùn)雜費(fèi)1 000元，保險(xiǎn)費(fèi)400元，款項(xiàng)以銀行存款付訖，設(shè)備已交付安裝。
借：在建工程——設(shè)備 59 900
貸：銀行存款 59 900
【例題5-15】承上例，上述設(shè)備安裝時(shí)領(lǐng)用材料2 000元，應(yīng)付安裝工人工資2 100元。安裝設(shè)備時(shí)發(fā)生的安裝成本計(jì)入固定資產(chǎn)的原價(jià)。
借：在建工程——設(shè)備 4 100
貸：原材料 2 000
應(yīng)付職工薪酬——工資 2 100
【例題5-16】承上例，上述設(shè)備安裝調(diào)試完畢，交付使用。
已確定的固定資產(chǎn)原價(jià)64 000(59 900+4 100)元
借：固定資產(chǎn)——設(shè)備 64 000
貸：在建工程——設(shè)備 64 000
二、材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的核算
企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是用貨幣資金購(gòu)買(mǎi)各種材料物資，為生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)進(jìn)行必要的物資儲(chǔ)備。原材料是企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中不可缺少的物質(zhì)要素，在生產(chǎn)過(guò)程中，原材料一經(jīng)投入產(chǎn)品生產(chǎn)將會(huì)改變其原有的實(shí)物形態(tài)，構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的—部分或因消耗而轉(zhuǎn)化為費(fèi)用。
(一)主要內(nèi)容
材料按其在生產(chǎn)過(guò)程中的作用，可分為原料及主要材料、輔助材料、外購(gòu)半成品(外購(gòu)件)、修理用備件、包裝材料、燃料等。企業(yè)的各種材料可以直接從外單位購(gòu)進(jìn)，也可以委托外單位加工，有些材料還可以自制。
外購(gòu)材料的實(shí)際采購(gòu)成本由以下幾個(gè)部分構(gòu)成：
1.買(mǎi)價(jià)：即購(gòu)貨發(fā)票注明的貨款金額。
2.采購(gòu)費(fèi)用：即采購(gòu)過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗、入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用等。
(1)運(yùn)雜費(fèi)：即由供貨單位至本企業(yè)所在地過(guò)程中所發(fā)生的、應(yīng)由本企業(yè)負(fù)擔(dān)的包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)、裝卸費(fèi)及保險(xiǎn)費(fèi)等;
(2)運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗：即購(gòu)入散裝、易碎或易揮發(fā)的材料時(shí)，在運(yùn)輸途中所產(chǎn)生的定額內(nèi)的合理?yè)p耗。超過(guò)定額損耗部分除由責(zé)任者賠償外，其余計(jì)入“管理費(fèi)用”;
(3)入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用：即材料入庫(kù)前發(fā)生的技術(shù)性檢驗(yàn)及挑選整理費(fèi)用，還包括挑選過(guò)程中發(fā)生的損耗，并扣除下腳料、廢料的價(jià)值。
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