四、借貸記賬法的記賬規(guī)則
簡(jiǎn)單的說：每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都必須記入一個(gè)賬戶的借方和另一個(gè)賬戶的貸方，而且記入借方和貸方的數(shù)額必須相等。因此，借貸記賬法的記賬規(guī)則可概括為：有借必有貸，借貸必相等。
在借貸記賬法記賬規(guī)則的實(shí)際運(yùn)用中，分為如下兩個(gè)步驟：
第一步：分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，找到會(huì)計(jì)要素及所涉及的會(huì)計(jì)科目;
第二步：分析判斷是增加還是減少，然后根據(jù)科目性質(zhì)確定是記入借方還是記入貸方
【例題4-1】明光公司2010年3月發(fā)生業(yè)務(wù)如下：
3月1日，用庫(kù)存現(xiàn)金購(gòu)入一批材料價(jià)款900元。
3月3日，向銀行借入短期借款60 000元，償還應(yīng)付賬款。
3月5日，收到投資者投入的資本金190 000元，款項(xiàng)存入銀行。
3月9日，以銀行存款55 000元，歸還到期的長(zhǎng)期借款。
3月14日，華聯(lián)工廠同意將本公司前欠貨款5 000元轉(zhuǎn)作投資。
3月16日，以法定的程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)，以銀行存款30 000元，退還個(gè)人投資款。
3月21日，收回大宏公司前欠貨款20 000元，款項(xiàng)存入銀行。
3月24日，用銀行存款9 000元，購(gòu)入設(shè)備一臺(tái) 8 000元、材料1 000元。
3月26日，購(gòu)入價(jià)值5 600元的原材料，期中5 000元用銀行存款支付，其余貨款未付。
3月29日，按規(guī)定將盈余公積4 000元轉(zhuǎn)增投資者資本。
五、借貸記賬法的試算平衡
1.試算平衡的定義。
試算平衡是指根據(jù)資產(chǎn)與權(quán)益的恒等關(guān)系以及借貸記賬法的記賬規(guī)則，檢查所有賬戶記錄是否正確的過程，包括發(fā)生額試算平衡法和余額試算平衡法兩種方法。
2.試算平衡的分類。試算平衡有發(fā)生額試算平衡法和余額試算平衡法。
�、侔l(fā)生額試算平衡法。發(fā)生額試算平衡法是根據(jù)本期所有賬戶借方發(fā)生額合計(jì)等于貸方發(fā)生額合計(jì)的恒等關(guān)系，檢查本期發(fā)生額記錄是否正確的方法。計(jì)算公式為：
全部賬戶本期借方發(fā)生額合計(jì)=全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計(jì)
�、谟囝~試算平衡法。余額試算平衡法是根據(jù)本期所有賬戶借方余額合計(jì)與貸方余額合計(jì)的恒等關(guān)系，檢查本期賬戶記錄是否正確的方法。余額試算平衡法的分類。根據(jù)余額時(shí)間的不同，又分為期初余額平衡與期末余額平衡兩種。 期初余額平衡是期初所有賬戶借方余額合計(jì)與貸方余額合計(jì)相等。計(jì)算公式為：
全部賬戶的借方期初余額合計(jì)=全部賬戶的貸方期初余額合計(jì)
期末余額平衡是期末所有賬戶借方余額合計(jì)與貸方余額合計(jì)相等。計(jì)算公式為：
全部賬戶的借方期末余額合計(jì)=全部賬戶的貸方期末余額合計(jì)
每個(gè)月結(jié)束時(shí)，在已經(jīng)結(jié)出各個(gè)賬戶的本月發(fā)生額和月末余額后，試算平衡通常是通過編制總分類賬戶試算平衡表進(jìn)行的，一般在月末編制試算平衡表。試算平衡表的格式分兩種：一種是將本期發(fā)生額和期末余額試算平衡表分別編制，見表4-2和表4-3;另一種是將總分類賬戶本期發(fā)生額和期末余額的試算平衡合并編制在一張表上，見表4-4。
表4—2 總分類賬戶本期發(fā)生額試算平衡表
年 月 單位：元
| 賬戶名稱 | 借方發(fā)生額 | 貸方發(fā)生額 |
| 合計(jì) |
表4—3 總分類賬戶余額試算平衡表
年 月 單位：元
| 賬戶名稱 | 借方發(fā)生額 | 貸方發(fā)生額 |
| 合計(jì) |
表4—4 總分類賬戶本期發(fā)生額余額試算平衡表
年 月 單位：元
| 賬戶名稱 | 期初余額 | 本期發(fā)生額 | 期末余額 | |||
| 借方 | 借方 | 借方 | 借方 | 借方 | 借方 | |
| 合計(jì) | ||||||
【例題4-11】試算平衡：
1、明光公司賬戶期初余額表 單位：元
| 資產(chǎn) | 期初余額 | 負(fù)債及所有者權(quán)益 | 期初余額 |
| 庫(kù)存現(xiàn)金 | 1000 | 短期借款 | 20000 |
| 銀行存款 | 100000 | 應(yīng)付賬款 | 70000 |
| 原材料 | 60000 | 長(zhǎng)期借款 | 60000 |
| 應(yīng)收賬款 | 29000 | 實(shí)收資本 | 430000 |
| 固定資產(chǎn) | 400000 | 盈余公積 | 10000 |
| 合計(jì) | 590000 | 合計(jì) | 590000 |
2、該公司3月份發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)(如前所述)
3、根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制會(huì)計(jì)分錄(第三節(jié)涉及)
4、將會(huì)計(jì)分錄的記錄記入有關(guān)賬戶
5、根據(jù)賬戶記錄編制發(fā)生額試算平衡表、余額試算平衡表和發(fā)生額及余額試算平衡表
表4- 8 總分類賬戶發(fā)生額及余額試算平衡表
2010年3月31日
| 賬戶名稱 | 期初余額 | 本期發(fā)生額 | 期末余額 | |||
| 借方 | 貸方 | 借方 | 貸方 | 借方 | 貸方 | |
| 庫(kù)存現(xiàn)金 銀行存款 原材料 應(yīng)收賬款 固定資產(chǎn) 短期借款 應(yīng)付賬款 長(zhǎng)期借款 實(shí)收資本 盈余公積 |
1 000 100 000 60 000 29 000 400 000 |
20 000 70 000 60 000 430 000 10 000 |
0 210 000 7 500 0 8 000 0 65 000 55 000 30 000 4 000 |
900 99 000 0 20 000 0 60 000 600 0 199 000 0 |
100 211 000 67 500 9 000 408 000 |
80 000 5 600 5 000 599 000 6 000 |
| 合計(jì) | 590 000 | 590 000 | 379 500 | 379 500 | 695 600 | 695 600 |
注意：必須指出，試算平衡只是通過借貸金額是否平衡來檢查賬戶記錄是否正確的一種方法，并不是絕對(duì)的。
如果借貸不平衡，就可以肯定賬戶的記錄或計(jì)算有錯(cuò)誤。但是如果借貸平衡，卻不能肯定記賬沒有錯(cuò)誤，因?yàn)橛行╁e(cuò)誤并不影響借貸雙方平衡。
如果在有關(guān)賬戶中重記或漏記某些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，或者將借貸記賬方向弄反，或者借貸雙方發(fā)生差錯(cuò)的金額正好相等，就不能通過試算平衡發(fā)現(xiàn)，還需要采取其他的對(duì)賬方法進(jìn)一步查實(shí)。
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