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第二節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表
一、資產(chǎn)負(fù)債表的概念和意義
1.資產(chǎn)負(fù)債表的的概念
資產(chǎn)負(fù)債表是指反映企業(yè)在某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)報(bào)表。它是根據(jù)“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”這一會(huì)計(jì)等式，依照一定的分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)和順序，將企業(yè)在一定日期的全部資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益項(xiàng)目進(jìn)行適當(dāng)分類(lèi)、匯總、排列后編制而成的。
2.資產(chǎn)負(fù)債表的意義
通過(guò)編制資產(chǎn)負(fù)債表，可以反映企業(yè)資產(chǎn)的構(gòu)成及其狀況，分析企業(yè)在某一日期所擁有的經(jīng)濟(jì)資源及其分布情況;可以反映企業(yè)某一日期的負(fù)債總額及其結(jié)構(gòu)，分析企業(yè)目前與未來(lái)需要支付的債務(wù)數(shù)額;可以反映企業(yè)所有者權(quán)益的情況，了解企業(yè)現(xiàn)有的投資者在企業(yè)資產(chǎn)總額中所占的份額。通過(guò)資產(chǎn)負(fù)債表，可以幫助報(bào)表使用者全面了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，分析企業(yè)的債務(wù)償還能力，從而為未來(lái)的經(jīng)濟(jì)決策提供參考消息。
二、資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容
資產(chǎn)負(fù)債表的格式主要有賬戶式和報(bào)告式兩種，我國(guó)企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表采用賬戶式結(jié)構(gòu)。
賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表分為左右兩方。左方為資產(chǎn)項(xiàng)目，按資產(chǎn)的流動(dòng)性大小排列。右方為負(fù)債及所有者權(quán)益項(xiàng)目，一般按求償權(quán)先后順序排列。賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表采用資產(chǎn)總額和負(fù)債與所有者權(quán)益總額相平衡對(duì)照的結(jié)構(gòu)。資產(chǎn)負(fù)債表的項(xiàng)目有以下三個(gè)方面：
(1)資產(chǎn)類(lèi)項(xiàng)目。資產(chǎn)類(lèi)項(xiàng)目按照資產(chǎn)的流動(dòng)性大小或按資產(chǎn)的變現(xiàn)能力強(qiáng)弱分為流動(dòng)資產(chǎn)、非流動(dòng)資產(chǎn)兩類(lèi)，并分項(xiàng)列示。流動(dòng)資產(chǎn)包括：貨幣資金、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款、存貨等。非流動(dòng)資產(chǎn)包括：固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等。
(2)負(fù)債類(lèi)項(xiàng)目。負(fù)債類(lèi)項(xiàng)目按其承擔(dān)經(jīng)濟(jì)義務(wù)期限的長(zhǎng)短，分為流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目和非流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目。流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目包括：短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付股利等。非流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目包括長(zhǎng)期借款等。
(3)所有者權(quán)益項(xiàng)目。按其來(lái)源分為：實(shí)收資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)等。
三、資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法
(一)資產(chǎn)負(fù)債表的資料來(lái)源
資產(chǎn)負(fù)債表的各項(xiàng)目均需填列“年初數(shù)”和“期末數(shù)”兩欄。其中，“年初數(shù)”欄內(nèi)各項(xiàng)目的數(shù)字，可根據(jù)上年末資產(chǎn)負(fù)債表“期末數(shù)”欄相應(yīng)項(xiàng)目的數(shù)字填列。如果本年度資產(chǎn)負(fù)債表規(guī)定的各個(gè)項(xiàng)目的名稱(chēng)和內(nèi)容與上年不一致，應(yīng)當(dāng)對(duì)上年年末資產(chǎn)負(fù)債表各個(gè)項(xiàng)目的名稱(chēng)和數(shù)字按照本年度的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整。
“期末數(shù)”欄各項(xiàng)目的填列方法如下：
1.直接根據(jù)總分類(lèi)賬戶余額填列
資產(chǎn)負(fù)債表中多數(shù)項(xiàng)目可以根據(jù)有關(guān)總賬賬戶的期末余額直接填列，如“短期借款”、 “應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付職工薪酬”、“應(yīng)交稅費(fèi)”、“實(shí)收資本”、“資本公積”、“盈余公積”等項(xiàng)目。
2.根據(jù)若干個(gè)總分類(lèi)賬戶余額分析計(jì)算填列
資產(chǎn)負(fù)債表中有些項(xiàng)目的“期末余額”需要根據(jù)幾個(gè)總分類(lèi)賬戶的期末余額計(jì)算填列。
如：“貨幣資金”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”和“其他貨幣資金”等賬戶的期末借方余額合計(jì)填列。
如：“存貨”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“材料采購(gòu)(或在途物資)”、“原材料”、“生產(chǎn)成本”、“庫(kù)存商品”等賬戶的期末借方余額之和填列。
如：“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目，1-11月份。應(yīng)根據(jù)“本年利潤(rùn)”賬戶的余額和“利潤(rùn)分配”賬戶的余額計(jì)算填列，如為未彌補(bǔ)虧損，則在本項(xiàng)目?jī)?nèi)以“-”號(hào)填列，年末結(jié)賬后，“本年利潤(rùn)”賬戶已無(wú)余額，“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“利潤(rùn)分配”賬戶的年末余額直接填列，貸方余額以正數(shù)填列，如為借方余額，應(yīng)以“-”號(hào)填列。
3.根據(jù)有關(guān)明細(xì)分類(lèi)賬戶余額分析計(jì)算填列
資產(chǎn)負(fù)債表中有些項(xiàng)目需要根據(jù)有關(guān)明細(xì)分類(lèi)賬戶的余額分析計(jì)算填列。如：
“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收賬款”賬戶和“預(yù)收賬款”賬戶所屬明細(xì)賬戶的期末借方余額合計(jì)數(shù)填列。
“預(yù)收款項(xiàng)”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“預(yù)收賬款”賬戶和“應(yīng)收賬款”賬戶所屬明細(xì)賬戶的期末貸方余額合計(jì)數(shù)填列。
“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付賬款”賬戶和“預(yù)付賬款”賬戶所屬明細(xì)賬戶的期末貸方余額合計(jì)數(shù)填列。
“預(yù)付款項(xiàng)”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“預(yù)付賬款”賬戶和“應(yīng)付賬款”賬戶所屬明細(xì)賬戶的期末借方余額合計(jì)填列。
4.根據(jù)總賬和明細(xì)賬余額分析計(jì)算填列
如：“長(zhǎng)期借款”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“長(zhǎng)期借款”賬戶的期末余額，扣除其中在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期的部分后的金額填列。
5.根據(jù)總賬賬戶與其備抵賬戶抵消后的凈額填列
“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“固定資產(chǎn)”賬戶的期末余額減去“累計(jì)折舊”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”賬戶期末余額后的凈額填列。
四、資產(chǎn)負(fù)債表的編制實(shí)例
見(jiàn)教材例題。
【例題5·單選題】資產(chǎn)負(fù)債表是指反映企業(yè) ( )的財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)報(bào)表。
A.在某一會(huì)計(jì)期間
B.在某一特定日期
C.在一定時(shí)期內(nèi)
D.在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中
【答案】B
【例題6·單選題】我國(guó)企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表采用( )格式。
A.報(bào)告式
B.數(shù)量金額式
C.賬戶式
D.多步式
【答案】C
【例題7·單選題】資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)某一特定日期( )的會(huì)計(jì)報(bào)表。
A.權(quán)益變動(dòng)情況
B.財(cái)務(wù)狀況
C.經(jīng)營(yíng)成果
D.現(xiàn)金流量
【答案】B
【例題8·單選題】資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)項(xiàng)目是按資產(chǎn)的( )大小順序排列的。
A.流動(dòng)性
B.重要性
C.變動(dòng)性
D.盈利性
【答案】A
【例題9·單選題】資產(chǎn)負(fù)債表是根據(jù)( )這一會(huì)計(jì)等式編制的。
A.收入一費(fèi)用=利潤(rùn)
B.現(xiàn)金流入一現(xiàn)金流出=現(xiàn)金凈流量
C.資產(chǎn)+費(fèi)用=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入
D.資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益
【答案】D
【例題10·單選題】資產(chǎn)負(fù)債表中，負(fù)債項(xiàng)目是按照( )進(jìn)行排列的。
A.變現(xiàn)能力
B.盈利能力
C.清償債務(wù)的先后順序
D.變動(dòng)性
【答案】C
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