2013重慶會計從業(yè)資格《會計基礎(chǔ)》輔導(dǎo)講義(22)

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　　第三節(jié) 會計賬簿的格式和登記方法

　　一、日記賬的格式和登記方法

　　(一)現(xiàn)金日記賬的格式和登記方法

　　1.現(xiàn)金日記賬的格式

　　現(xiàn)金日記賬是用來核算和監(jiān)督庫存現(xiàn)金每天的收入、支出和結(jié)存情況的賬簿，其格式有三欄式和多欄式兩種。

　　(1)三欄式現(xiàn)金日記賬的格式，見教材表6.4

　　(2)多欄式現(xiàn)金日記賬的格式，見教材表6.5和表6.6

　　提示：無論采用三欄式還是多欄式現(xiàn)金日記賬，都必須使用訂本賬。

　　2.現(xiàn)金日記賬的登記方法

　　現(xiàn)金日記賬由出納人員根據(jù)同現(xiàn)金收付有關(guān)的記賬憑證，按時間順序逐日逐筆進(jìn)行登記。具體包括：

　　三欄式現(xiàn)金日記賬的具體登記方法如下：

　　(1)日期欄。登記記賬憑證的日期，通常應(yīng)與現(xiàn)金實際收付的日期一致。

　　(2)憑證欄。登記收、付款憑證的種類和編號。

　　(3)摘要欄。摘要說明登記入賬的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容。

　　(4)對方科目欄。

　　(5)收入、支出欄。登記現(xiàn)金實際收付的金額。每日終了，應(yīng)分別計算現(xiàn)金收入和付出的合計數(shù)，并根據(jù)“上日余額+本日收入-本日支出=本日余額”的公式，逐日結(jié)出現(xiàn)金余額，與現(xiàn)金實存數(shù)核對，以檢查每日現(xiàn)金收付是否有誤，即通常說的“日清”。

　　(6)月末時，在本月最后一行記載內(nèi)容下面的“摘要”欄里寫上“本月發(fā)生額及月末余額”�！笆杖搿睓跀�(shù)額為本月收入的合計數(shù)，“支出”欄為本月支出的合計數(shù)，用月初余額加本月收入合計減去本月支出合計為本月末結(jié)存現(xiàn)金余額，即 “月結(jié)”。

　　借、貸方分設(shè)的多欄式現(xiàn)金日記賬的登記方法是：先根據(jù)有關(guān)現(xiàn)金收入業(yè)務(wù)的記賬憑證登記現(xiàn)金收入日記賬，根據(jù)有關(guān)現(xiàn)金支出業(yè)務(wù)的記賬憑證登記現(xiàn)金支出日記賬。每日營業(yè)終了，根據(jù)現(xiàn)金支出日記賬結(jié)計的支出合計數(shù)，一筆轉(zhuǎn)入現(xiàn)金收入日記賬的“支出合計”欄中，并結(jié)出當(dāng)日余額。

　　2.現(xiàn)金日記賬的登記方法

　　提示：現(xiàn)金日記賬的登記依據(jù)：根據(jù)“現(xiàn)收”、“銀付”憑證登記 “現(xiàn)金收入”欄;根據(jù)“現(xiàn)付”登記“現(xiàn)金支出”欄。

　　(二)銀行存款日記賬的格式和登記方法

　　1.銀行存款日記賬的格式

　　銀行存款日記賬的格式與現(xiàn)金日記賬一樣，都采用訂本式賬簿。銀行存款日記賬應(yīng)按企業(yè)在銀行開立的賬戶和幣種分別設(shè)置，每個銀行賬戶設(shè)置一本日記賬。銀行存款日記賬的專欄設(shè)置，與現(xiàn)金日記賬基本相同，不同之處是銀行存款日記賬需增設(shè)“結(jié)算憑證”欄，以便與銀行對賬單核對。其賬頁格式也有三欄式和多欄式兩種。會計實務(wù)中，一般采用三欄式賬頁

　　2.銀行存款日記賬的登記方法

　　銀行存款日記賬通常也是由出納人員根據(jù)審核后的銀行存款收款憑證和付款憑證逐日逐筆登記。如果將現(xiàn)金存入銀行，存款的收入數(shù)，應(yīng)根據(jù)現(xiàn)金付款憑證登記。每日終了，應(yīng)結(jié)出賬面余額，并定期同銀行轉(zhuǎn)來的對賬單逐筆進(jìn)行核對。銀行存款日記賬具體登記方法與現(xiàn)金日記賬的登記類似。

　　提示：銀行存款日記賬的登記依據(jù)：根據(jù)“銀收”、“現(xiàn)付”憑證登記 “收入”欄;根據(jù)“銀付”憑證登記“支出”欄。

　　二、總分類賬的格式和登記方法

　　(一)總分類賬的格式

　　總分類賬是按照總分類賬戶分類登記，以提供總括會計信息的賬簿。總賬中的賬頁是按總賬科目分別開設(shè)賬戶。總分類賬采用訂本式賬簿三欄式賬頁，每個賬戶單獨使用一個賬頁。

　　總賬能夠全面、總括反映經(jīng)濟(jì)活動情況，并為編制會計報表提供資料。因此，任何單位都必須設(shè)置總分類賬。

　　(二)總分類賬的登記方法

　　總分類賬的登記依據(jù)和方法，由各單位所采用的賬務(wù)處理程序決定，可以根據(jù)記賬憑證逐筆登記，也可以根據(jù)經(jīng)過匯總的科目匯總表或匯總記賬憑證等登記。

　　三、明細(xì)分類賬的格式和登記方法(教材順序號錯誤)

　　明細(xì)分類賬是根據(jù)總分類賬所屬的二級科目或明細(xì)科目開設(shè)的賬戶。

　　(一)明細(xì)分類賬的格式

　　根據(jù)管理要求和明細(xì)分類賬記錄的內(nèi)容不同，明細(xì)分類賬分別采用三欄式、多欄式、數(shù)量金額式和橫線登記式(或稱平行式)等格式。

　　1.三欄式明細(xì)分類賬。

　　三欄式明細(xì)分類賬設(shè)有借方、貸方和余額三個金額欄，不設(shè)數(shù)量欄。適用于只需進(jìn)行金額明細(xì)核算，不需數(shù)量核算的資本、債權(quán)、債務(wù)明細(xì)賬，如短期借款、應(yīng)付賬款、應(yīng)收賬款、應(yīng)交稅費等往來結(jié)算賬戶。格式見表6.9

　　2.多欄式明細(xì)分類賬。

　　在一張賬頁內(nèi)按有關(guān)明細(xì)項目分設(shè)若干專欄。具體又分為“借方多欄式明細(xì)分類賬”、“貸方多欄式明細(xì)分類賬”、“借貸方多欄式明細(xì)分類賬”三種格式。

　　(1)借方多欄式明細(xì)分類賬

　　借方多欄式明細(xì)分類賬用于：“材料采購”、“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“管理費用”、“營業(yè)外支出”等明細(xì)賬。見表6.10

　　(2)貸方多欄式明細(xì)分類賬

　　貸方多欄式明細(xì)分類賬用于：“主營業(yè)務(wù)收入”、“營業(yè)外收入”、“應(yīng)付職工薪酬”等明細(xì)賬。見表6.11

　　(3)借貸方多欄式明細(xì)分類賬

　　借貸方多欄式明細(xì)分類賬用于：“本年利潤”、“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅”等明細(xì)賬。見表6.12

　　3.數(shù)量金額式明細(xì)分類賬。數(shù)量金額式明細(xì)分類賬是在收入、發(fā)出和結(jié)存欄內(nèi)分別設(shè)置數(shù)量、單價和金額欄，適用于既需進(jìn)行金額明細(xì)核算，又需進(jìn)行數(shù)量核算的各種財產(chǎn)物資明細(xì)賬，如“原材料”、“庫存商品”明細(xì)分類賬等。其格式見表6.13。

　　(二)明細(xì)分類賬的登記方法

　　三欄式明細(xì)分類賬：由會計人員根據(jù)審核無誤的記賬憑證，根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的時間先后順序逐日逐筆進(jìn)行登記。

　　多欄式明細(xì)分類賬：由會計人員根據(jù)審核無誤的記賬憑證和所附的原始憑證逐筆進(jìn)行登記。對于借方多欄式明細(xì)分類賬，由于只在借方設(shè)專欄，平時在借方登記有關(guān)費用、成本發(fā)生額，貸方登記月末將借方發(fā)生額一次轉(zhuǎn)出的數(shù)額。如果平時發(fā)生貸方發(fā)生額，應(yīng)用紅字在借方多欄中登記。

　　同理，對于貸方多欄式明細(xì)分類賬，由于只在貸方設(shè)專欄，平時在貸方登記有關(guān)費用、成本發(fā)生額，借方登記月末將貸方發(fā)生額一次轉(zhuǎn)出的數(shù)額。如果平時發(fā)生借方發(fā)生額，應(yīng)用紅字在貸方多欄中登記。

　　數(shù)量金額式明細(xì)分類賬：由會計人員根據(jù)審核無誤的記賬憑證和所附的原始憑證，按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的時間先后順序逐日逐筆進(jìn)行登記，也可定期匯總登記。

　　提示：不同類型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的明細(xì)分類賬，可根據(jù)管理需要，依據(jù)記賬憑證、原始憑證或匯總原始憑證逐日逐筆或定期匯總登記。

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