2013重慶會計從業(yè)資格《會計基礎》輔導講義(14)

　　二、主營業(yè)務收入的核算

　　主營業(yè)務收入是指銷售產(chǎn)品.自制半成品.提供工業(yè)性勞務等取得的收入。一般情況下，當產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出，產(chǎn)品的所有權已經(jīng)轉(zhuǎn)移給購買方后，企業(yè)收到貨款或取得收取貨款的憑據(jù)，即可確認主營業(yè)務收入。

　　1.設置賬戶

　　(1)“主營業(yè)務收入”賬戶：屬于收入類賬戶。貸方登記企業(yè)實現(xiàn)的主營業(yè)務收入，借方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的金額，結(jié)轉(zhuǎn)后，本賬戶期末無余額。

　　(2)“應收票據(jù)”賬戶：屬于資產(chǎn)類賬戶。借方登記收到購買單位開出的商業(yè)匯票，貸方登記實際收到的票據(jù)款，期末余額在借方，表示企業(yè)持有的尚未收回的票據(jù)款。

　　(3)“預收賬款”賬戶：屬于負債類賬戶。貸方登記預收的貨款，借方登記用產(chǎn)品或勞務抵償?shù)念A收貨款，期末余額如在貸方，表示企業(yè)向購貨單位預收的款項，期末余額如在借方，表示企業(yè)應收由購貨單位補付的貨款。

　　對于預收款業(yè)務不多的單位，也可以不單獨設置“預收賬款”賬戶，而將預收款業(yè)務并入“應收賬款”賬戶核算，此時的“應收賬款”賬戶屬于債權債務結(jié)算賬戶，期末余額在借方時表示尚未收回的應收款(債權)，期末余額在貸方時表示尚未結(jié)算的預收款(債務)。

　　2.主營業(yè)務收入的賬務處理

　　見教材【例4.42】至【例4.46】

　　三、主營業(yè)務成本的核算

　　在實際工作中，為了簡化，通常在月份終了，匯總結(jié)轉(zhuǎn)經(jīng)計算確定的產(chǎn)品銷售成本，即從“庫存商品”賬戶結(jié)轉(zhuǎn)到“主營業(yè)務成本”賬戶，以便與“主營業(yè)務收入”相配比。

　　1.賬戶設置

　　“主營業(yè)務成本”賬戶：屬于費用類賬戶。借方登記從“庫存商品”賬戶結(jié)轉(zhuǎn)的本期已銷售產(chǎn)品的成本，貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的金額，結(jié)轉(zhuǎn)后，本賬戶無余額。

　　2.主營業(yè)務成本的賬務處理

　　見教材【例4.47】

　　四、營業(yè)稅金及附加

　　(一)營業(yè)稅金及附加的計算

　　企業(yè)銷售產(chǎn)品或提供服務，按規(guī)定應交納消費稅.營業(yè)稅.城市維護建設稅.教育費附加等。其中：

　　消費稅.營業(yè)稅的計算，一般是根據(jù)企業(yè)當月的銷售額或營業(yè)額乘以規(guī)定的稅率計算。

　　應交城市維護建設稅=(實際交納的增值稅+實際交納的消費稅+實際交納的營業(yè)稅)×城市維護建設稅率

　　應交教育費附加=(實際交納的增值稅+實際交納的消費稅+實際交納的營業(yè)稅)×教育費附加率

　　(二)賬戶設置

　　“營業(yè)稅金及附加”賬戶：屬于費用類賬戶。借方登記按照有關規(guī)定計算出的各種稅金及附加額，貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的金額，結(jié)轉(zhuǎn)后，本賬戶無余額。

　　(三)賬務處理

　　見教材【例4.48】

　　五、營業(yè)稅的核算

　　(一)營業(yè)稅的計算

　　營業(yè)稅是對提供勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)的單位和個人征收的一種稅。

　　應納稅額=營業(yè)額×稅率

　　(二)賬戶設置

　　“應交稅費--應交營業(yè)稅”賬戶：屬于負債類賬戶。貸方登記應交的營業(yè)稅，借方登記已交的營業(yè)稅，余額在貸方，表示尚未交納的營業(yè)稅。

　　(三)賬務處理

　　見教材【例4.49】

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