二、借貸記賬法
(五)會(huì)計(jì)科目的對(duì)應(yīng)關(guān)系和會(huì)計(jì)分錄
1.會(huì)計(jì)科目的對(duì)應(yīng)關(guān)系
采用借貸記賬法，要求對(duì)每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要在兩個(gè)或兩個(gè)以上賬戶中進(jìn)行登記，所登記的賬戶會(huì)形成應(yīng)借、應(yīng)貸的關(guān)系，將賬戶之間應(yīng)借應(yīng)貸的相互關(guān)系，稱為賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系。存在著對(duì)應(yīng)關(guān)系的會(huì)計(jì)科目，稱作對(duì)應(yīng)賬戶。
例如，企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金5000元，由于現(xiàn)金增加，應(yīng)記入“庫存現(xiàn)金”賬戶借方;銀行存款減少，應(yīng)記入“銀行存款”賬戶貸方。在該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中，“庫存現(xiàn)金”科目與“銀行存款”科目形成對(duì)應(yīng)關(guān)系，“庫存現(xiàn)金”與“銀行存款”互為對(duì)應(yīng)科目。
2.會(huì)計(jì)分錄
(1)會(huì)計(jì)分錄的概念
會(huì)計(jì)分錄是指對(duì)某項(xiàng)交易或事項(xiàng)標(biāo)明其應(yīng)借、應(yīng)貸賬戶及其金額的記錄，簡稱分錄。
【提示】會(huì)計(jì)分錄包括三個(gè)要素：
�、僖唤M對(duì)應(yīng)的記賬符號(hào)：借方和貸方;
② 涉及兩個(gè)或兩個(gè)以上的會(huì)計(jì)科目名稱;
�、� 借貸雙方的相等金額。
即：記賬方向、對(duì)應(yīng)賬戶名稱、金額三個(gè)要素，缺一不可。
(2)會(huì)計(jì)分錄的編制步驟
第一，分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)涉及的賬戶。
第二，確定涉及哪些會(huì)計(jì)科目，是增加還是減少;
第三，確定哪個(gè)(或哪些)會(huì)計(jì)科目記借方，記入哪個(gè)(或哪些)會(huì)計(jì)科目記貸方;
第四，編制會(huì)計(jì)分錄，并檢查是否符合記賬規(guī)則。
見教材例題。
(3)會(huì)計(jì)分錄的分類
按照所涉及賬戶的多少，會(huì)計(jì)分錄分為簡單會(huì)計(jì)分錄和復(fù)合會(huì)計(jì)分錄。
簡單會(huì)計(jì)分錄是指只涉及一個(gè)科目借方和另一個(gè)科目貸方的會(huì)計(jì)分錄，即“一借一貸”的會(huì)計(jì)分錄。
復(fù)合會(huì)計(jì)分錄是指由兩個(gè)以上(不含兩個(gè))對(duì)應(yīng)科目所組成的會(huì)計(jì)分錄。復(fù)合會(huì)計(jì)分錄可以分為：“一借多貸”、 “多借一貸”或“多借多貸”的會(huì)計(jì)分錄。復(fù)合會(huì)計(jì)分錄實(shí)際上是由幾個(gè)簡單會(huì)計(jì)分錄合并組成的，因而必要時(shí)可以將其分解為若干個(gè)簡單會(huì)計(jì)分錄。
注意：一般不宜把兩項(xiàng)或兩項(xiàng)以上不同類型的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)合并在一起編制“多借多貸”的復(fù)合會(huì)計(jì)分錄。
見教材【例3.10】---【例3.12】
(六)借貸記賬法的試算平衡
1、試算平衡的含義
試算平衡是指根據(jù)“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”的恒等關(guān)系以及借貸記賬法的記賬規(guī)則，檢查所有賬戶記錄是否正確的一種方法。
2、試算平衡的分類
試算平衡有發(fā)生額試算平衡法和余額試算平衡法兩種方法。
(1)發(fā)生額試算平衡法
它是根據(jù)本期所有賬戶借方發(fā)生額合計(jì)與貸方發(fā)生額合計(jì)的恒等關(guān)系，檢驗(yàn)本期發(fā)生額記錄是否正確的方法。其試算平衡公式為：
全部賬戶本期借方發(fā)生額合計(jì)=全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計(jì)
(2)余額試算平衡法
就是根據(jù)本期所有賬戶借方余額合計(jì)與貸方余額合計(jì)的恒等關(guān)系，檢驗(yàn)本期會(huì)計(jì)科目記錄是否正確的方法。根據(jù)余額時(shí)間不同，又分為：期初余額試算平衡與期末余額試算平衡。
其試算平衡公式如下：
全部賬戶的借方期初余額合計(jì)=全部賬戶的貸方期初余額合計(jì)
全部賬戶的借方期末余額合計(jì)=全部賬戶的貸方期末余額合計(jì)
注意：試算平衡通常通過編制總分類賬戶試算平衡表進(jìn)行的。
見教材【例3.13】
必須指出的是，在編制試算平衡表時(shí)，經(jīng)過試算后，如果借貸雙方金額不相等，可以肯定賬戶記錄或計(jì)算有錯(cuò)誤，應(yīng)查明原因，予以更正。但是，如果借貸金額平衡，并不能肯定記賬絕對(duì)沒有錯(cuò)誤。因?yàn)�，有些錯(cuò)誤并不會(huì)影響借貸雙方的平衡關(guān)系。這類錯(cuò)誤有以下幾種情況：
(1)在將某一筆或幾筆分錄登記有關(guān)賬戶時(shí)，漏記或重記、借貸雙方金額同時(shí)多記或少記。
(2)在將某一筆或幾筆分錄登記有關(guān)賬戶時(shí)，應(yīng)借應(yīng)貸賬戶互相顛倒或錯(cuò)記賬戶名稱。
(3)某一項(xiàng)(或幾項(xiàng))錯(cuò)誤記錄恰好被另一項(xiàng)(或幾項(xiàng))錯(cuò)誤記錄抵消。
綜上所述，借貸記賬法是以“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”為理論依據(jù)。用“借”、“貸”作為記賬符號(hào)，按照“有借必有貸、借貸必相等”的記賬規(guī)則，對(duì)發(fā)生的每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都必須以相等的金額，在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行全面記錄的一種復(fù)式記賬法。
相關(guān)推薦：
2013年會(huì)計(jì)從業(yè)資格《財(cái)經(jīng)法規(guī)》基礎(chǔ)講義匯總
2013會(huì)計(jì)從業(yè)資格《財(cái)經(jīng)法規(guī)》必背考點(diǎn)匯總
下載
