2013重慶會計從業(yè)資格《會計基礎》輔導講義(3)

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　　第三節(jié) 會計核算基礎

　　一、概念和種類

　　會計核算基礎，又稱會計記賬基礎，它是將經(jīng)濟業(yè)務或會計事項確認計入會計信息系統(tǒng)的標準。會計基礎主要有兩種：權責發(fā)生制基礎和收付實現(xiàn)制基礎。

　　二、權責發(fā)生制

　　權責發(fā)生制，也稱應計基礎。權責發(fā)生制要求，凡是當期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應當負擔的費用，無論款項是否收付，都應當作為當期的收入和費用，計入當期損益;凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項已在當期收付，也不應當作為當期的收入和費用。我國企業(yè)會計準則規(guī)定，企業(yè)會計的確認、計量和報告應當以權責發(fā)生制為基礎。也就是說，企業(yè)應當在收入已經(jīng)實現(xiàn)和費用已經(jīng)發(fā)生時就進行確認，而不是等到實際收到現(xiàn)金或者支付現(xiàn)金時才確認。

　　教材例題。

　　又如，C公司2010年9月以銀行存款8800元支付某項租入設備9月份和10月份兩個月的租金。根據(jù)權責發(fā)生制要求，此項業(yè)務，C公司應在2010年9月份和10月份分別確認費用4400元，而不應在9月份一次確認費用8800元。

　　總結：在權責發(fā)生制下：

　　銷售款未收到——應該作為當期的收入

　　預收的銷售款——不應該作為當期的收入

　　計提借款利息——應該作為當期的費用

　　預付下期租金——不應該作為當期的費用

　　權責發(fā)生制會計核算基礎要求合理劃分收益性支出與資本性支出之間的界限。凡支出的效益僅基于本會計期間(或一個營業(yè)周期)的，應當作為收益性支出;凡支出的效益涉及幾個會計期間(或一個營業(yè)周期以上)的，應當作為資本性支出。

　　三、收付實現(xiàn)制

　　收付實現(xiàn)制是與權責發(fā)生制相對應的一種會計基礎，它是以款項的實際收付為標準作為確認收入和費用的依據(jù)。在收付實現(xiàn)制基礎上，凡在本期實際以現(xiàn)金付出的費用，不論其應否在本期收入中取得補償，均應作為本期的費用處理。凡在本期實際收到現(xiàn)金的收入，不論其應否歸屬于本期，均應作為本期的收入處理;

　　教材例題。

　　收付實現(xiàn)制下，不考慮預收收入、預付費用，以及應計收入和應計費用的問題。

　　目前，我國的行政單位會計采用收付實現(xiàn)制，事業(yè)單位會計除經(jīng)營業(yè)務可以采用權責發(fā)生制以外，其他大部分業(yè)務采用收付實現(xiàn)制。

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