2013北京會計從業(yè)資格《會計基礎(chǔ)》輔導(dǎo)講義(34)

　　2、每股收益

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)在利潤表中單獨(dú)列示基本每股收益和稀釋每股收益。

　　基本每股收益

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照屬于普通股東的當(dāng)期凈利潤，除以發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)計算基本每股收益。

　　發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)=期初發(fā)行在外普通股股數(shù)+當(dāng)期新發(fā)行普通股股數(shù)×已發(fā)行時間÷報告期時間-當(dāng)期回購普通股股數(shù)×已回購時間÷報告期時間

　　已發(fā)行時間、報告期時間和已回購時間一般按照天數(shù)計算;在不影響計算結(jié)果合理性的前提下，也可以采用簡化的計算方法。

　　稀釋每股收益

　　企業(yè)存在稀釋性潛在普通股的，應(yīng)當(dāng)分別調(diào)整歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤和發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)，并據(jù)以計算稀釋每股收益。

　　稀釋性潛在普通股，是指假設(shè)當(dāng)期轉(zhuǎn)換為普通股會減少每股收益的潛在普通股。潛在普通股，是指賦予其持有者在報告期或以后期間享有取得普通股權(quán)利的一種金融工具或其他合同，包括可轉(zhuǎn)換公司債券、認(rèn)股權(quán)證、股份期權(quán)等。

　　第一，計算稀釋每股收益，應(yīng)當(dāng)根據(jù)下列事項(xiàng)對歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤進(jìn)行調(diào)整(應(yīng)考慮相關(guān)的所得稅影響)：(1)當(dāng)期已確認(rèn)為費(fèi)用的稀釋性潛在普通股的利息;(2)稀釋性潛在普通股轉(zhuǎn)換時將產(chǎn)生的收益或費(fèi)用。

　　第二，計算稀釋每股收益時，當(dāng)期發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)應(yīng)當(dāng)為計算基本每股收益時普通股的加權(quán)平均數(shù)與假定稀釋性潛在普通股轉(zhuǎn)換為已發(fā)行普通股而增加的普通股股數(shù)的加權(quán)平均數(shù)之和。

　　第三，計算稀釋性潛在普通股轉(zhuǎn)換為已發(fā)行普通股而增加的普通股股數(shù)的加權(quán)平均數(shù)時，以前期間發(fā)行的稀釋性潛在普通股，應(yīng)當(dāng)假設(shè)在當(dāng)期期初轉(zhuǎn)換;當(dāng)期發(fā)行的稀釋性潛在普通股，應(yīng)當(dāng)假設(shè)在發(fā)行日轉(zhuǎn)換。

　　第四，認(rèn)股權(quán)證和股份期權(quán)等的行權(quán)價格低于當(dāng)期普通股平均市場價格時，應(yīng)當(dāng)考慮其稀釋性。計算稀釋每股收益時，增加的普通股股數(shù)按下列公式計算：

　　增加的普通股數(shù)=擬行權(quán)時轉(zhuǎn)換的普通股股數(shù)-行權(quán)價格×擬行權(quán)時轉(zhuǎn)換的普通股股數(shù)÷當(dāng)期普通股平均市場價格

　　第五，稀釋性潛在普通股應(yīng)當(dāng)按照其稀釋程度從大到小的順序計入稀釋每股收益，直至稀釋每股收益達(dá)到最小值。

　　(3)每股收益列報

　　發(fā)行在外普通股或潛在普通股的數(shù)量因派發(fā)股票股利、公積金轉(zhuǎn)贈資本、拆股而增加或因并股而減少，但不影響所有者權(quán)益金額的，應(yīng)當(dāng)按調(diào)整后的股數(shù)重新計算各列報期間的每股收益。上述變化發(fā)生于資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間的，應(yīng)當(dāng)以調(diào)整后的股數(shù)重新計算各列報期間的每股收益。

　　按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定對以前年度損益進(jìn)行追朔調(diào)整或追溯重述的，應(yīng)當(dāng)重新計算各列報期間的每股收益。

　　3、利潤表編制方法舉例

　　從上述具體項(xiàng)目的填列方法分析，利潤表的填列方法可歸納為以下兩種：

　　(1)根據(jù)賬戶的發(fā)生額分析填列。利潤表中的大部分項(xiàng)目都可以根據(jù)賬戶的發(fā)生額分析填列，如銷售費(fèi)用、營業(yè)稅金及附加、管理費(fèi)用、財務(wù)費(fèi)用、營業(yè)外收入、營業(yè)外支出、所得稅等。

　　(2)根據(jù)報表項(xiàng)目之間的關(guān)系計算填列。利潤表中的某些項(xiàng)目需要根據(jù)項(xiàng)目之間的關(guān)系計算填列，如營業(yè)利潤、利潤總額、凈利潤等。

　　下面舉例說明一般企業(yè)利潤表的編制方法。

　　【例2】甲公司2006年度利潤表有關(guān)科目的累計發(fā)生額，如圖表10-5所示。

　　圖表10-5　　利潤表有關(guān)科目累計發(fā)生額(單位：元)

　　根據(jù)以上賬戶記錄，編制甲公司2006年度利潤表，如圖表10-6所示

　　圖表10-6　　利潤表　　　會企02表

　　編報單位： 　　　　　20××年×月　單位：元

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