三、資產負債表的編制方法
資產負債表中“年初余額”欄各項的數字,應按上年年末資產負債表中“期末余額”欄中的數字填列!捌谀┯囝~”欄內各項數字根據會計期末各總帳帳戶及所屬明細帳戶余額填列。若本年度資產負債表中規(guī)定的各項目的名稱和內容與上年度不一致,應對上年年末資產負債表各項的名稱和數字按照本年度的規(guī)定進行調整后,填入表中的“年初余額”欄。
(一)資產負債表各項目的填列方法
(1)“貨幣資金"項目,反映企業(yè)庫存現金、銀行結算戶存款、外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款等的合計數。本項目應根據“現金"、“銀行存款"、“其他貨幣資金”科目的期末余額合計數填列。
(2)“交易性金融資產”項目,反映企業(yè)為交易目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資等交易性金融資產的公允價值。本項目應根據“交易性金融資產"科目的期末余額填列。
(3)“應收票據”項目,反映企業(yè)收到的未到期收款也未向銀行貼現的應收票據,包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。本項目應根據“應收票據"科目的期末余額填列。已向銀行貼現和已背書轉讓的應收票據不包括在本項目內,其中已貼現的商業(yè)承兌匯票應在會計報表附注中單獨披露。
(4)“應收賬款”項目,反映企業(yè)因銷售商品、產品和提供勞務等而應向購買單位收取的各種款項,減去已計提的壞賬準備后的凈額。本項目應根據“應收賬款”科目所屬各明細科目的期末借方余額合計數,減去“壞賬準備”科目中有關應收賬款計提的壞賬準備期末余額后的金額填列。如“應收賬款"科目所屬明細科目期末有貸方余額,應在本表“預收賬款"項目內填列。
(5)“應收股利”項目,反映企業(yè)因股權投資而應收取的現金股利,企業(yè)應收其他單位的利潤,也包括在本項目內。本項目應根據“應收股利"科目的期末余額填列。
(6)“應收利息”項目,反映企業(yè)因債權投資而應收取的利息。企業(yè)購入到期還本付息債券應收的利息,不包括在本項目內。本項目應根據“應收利息"科目的期末余額填列。
(7)“其他應收款"項目,反映企業(yè)對其他單位和個人的應收和暫付的款項,減去已計提的壞賬準備后的凈額。本項目應根據“其他應收款"科目的期末余額,減去“壞賬準備"科目中有關其他應收款計提的壞賬準備期末余額后的金額填列。
(8)“預付款項"項目,反映企業(yè)預付給供應單位的款項。本項目應根據“預付賬款"科目所屬各明細科目的期末借方余額合計填列。如“預付賬款"科目所屬有關明細科目期末有貸方余額的,應在本表“應付賬款"項目內填列。如“應付賬款"科目所屬明細科目有借方余額的,也應包括在本項目內。
(9)“存貨"項目,反映企業(yè)期末在庫、在途和在加工中的各項存貨的可變現凈值,包括各種材料、商品、在產品、半成品、包裝物、低值易耗品、分期收款發(fā)出商品、委托代銷商品、受托代銷商品等。本項目應根據“物資采購"、“原材料”、“低值易耗品"、“自制半成品”、“庫存商品"、“包裝物”、“分期收款發(fā)出商品”、“委托加工物資”、“委托代銷商品”、“受托代銷商品”、“生產成本”等科目的期末余額合計減去“代銷商品款"、“存貨跌價準備”科目期末余額后的金額填列。材料采用計劃成本核算,以及庫存商品采用計劃成本或售價核算的企業(yè),還應按加或減材料成本差異、商品進銷差價后的金額填列。
(10)“一年內到期的非流動資產”項目,反映企業(yè)將于一年內到期的非流動資產。本項目應根據有關科目的期末余額分析計算填列。
(11)“其他流動資產"項目,反映企業(yè)除以上流動資產項目外的其他流動資產,本項目應根據有關科目的期末余額填列。如其他流動資產價值較大的,應在會計報表附注中披露其內容和金額。
(12)“可供出售金融資產”項目,反映企業(yè)持有的劃分為可供出售金融資產的證券。本項目根據“可供出售金融資產”科目的期末余額填列。
(13)“持有至到期投資”項目,反映企業(yè)持有的劃分為持有至到期投資的證券。本項目根據“持有至到期投資”科目的期末余額減去“持有至到期投資減值準備”科目的期末余額后填列。
(14)“投資性房地產”項目,反映企業(yè)持有的投資性房地產。本項目應根據“投資性房地產”科目的期末余額,減去“投資性房地產累計折舊”、“投資性房地產減值準備”所屬有關明細科目期末余額后的金額分析計算填列。
(15)“長期股權投資”項目,反映企業(yè)不準備在1年內(含1年)變現的各種股權性質的投資的可收回金額。本項目應根據“長期股權投資”科目的期末余額,減去“長期投資減值準備”科目中有關股權投資減值準備期末余額后的金額填列。
(16)“長期應收款”項目,反映企業(yè)持有的長期應收款的可收回金額。本項目應根據“長期應收款”科目的期末余額,減去“壞賬準備”科目所屬相關明細科目期末余額,再減去“未確認融資收益”科目期末余額后的金額分析計算填列。
(17)“固定資產”項目,反映企業(yè)的固定資產可收回金額。本項目應根據“固定資產”科目的期末余額,減去“累計折舊”、“固定資產減值準備”科目期末余額后的金額填列。
(18)“在建工程”項目,反映企業(yè)期末各項未完工程的實際支出,包括交付安裝的設備價值,未完建筑安裝工程已經耗用的材料、工資和費用支出、預付出包工程的價款、意境建筑安轉完畢但尚未交付使用的工程等的可收回金額。本項目應根據“在建工程”科目的期末填列。
(19)“工程物資”項目,反映企業(yè)各項工程尚未使用的工程物資的實際成本。本項目應根據“工程物資”科目的期末余額填列。
(20)“在建工程”項目,反映企業(yè)期末各項未完工程的實際支出,包括交付安裝的設備價值,未完建筑安裝工程已經耗用的材料、工資和費用支出、預付出包工程的價款、已經建筑安裝完畢但尚未交付使用的工程等的可收回金額。本項目應根據“在建工程”科目的期末余額,減去“在建工程減值準備”科目期末余額后的金額填列。
(21)“固定資產清理”項目,反映企業(yè)因出售、毀損、報廢等原因轉入清理但尚未清理完畢的固定資產的賬面價值,以及固定資產清理過程中所發(fā)生的清理費用和變價收入等各項金額的差額。本項目應根據“固定資產清理"科目的期末借方余額填列;如“固定資產清理”科目期末為貸方余額,以“-"號填列。
(22)“無形資產"項目,反映企業(yè)各項無形資產的期末可收回金額。本項目應根據“無形資產科目的期末余額,減去“累計攤銷”、“無形資產減值準備"科目期末余額后的金額填列。
(23)“遞延所得稅資產”項目,反映企業(yè)確認的遞延所得稅資產。本項目應根據“遞延所得稅資產”科目期末余額分析填列。
(24)“其他非流動資產”項目,反映企業(yè)除以上資產以外的其他長期資產。本項目應根據有關科目的期末余額填列。如其他長期資產價值較大的,應在會計報表附注中披露其內容和金額。
(25)“短期借款”項目,反映企業(yè)借入尚未歸還的1年期以下(含1年)的借款。本項目應根據“短期借款”科目的期末余額填列。
(26)“交易性金融負債”項目,反映企業(yè)為交易而發(fā)生的金融負債,包括以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債。本項目應根據“交易性金融負債”等科目的期末余額分析填列。
(27)“應付票據”項目,反映企業(yè)為了抵付貨款等而開出、承兌的尚未到期付款的應付票據,包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。本項目應根據“應付票據”科目的期末余額填列。
(28)“應付賬款"項目,反映企業(yè)購買原材料、商品和接受勞務供應等而應付給供應單位的款項。本項目應根據“應付賬款”科目所屬各有關明細科目的期末貸方余額合計填列;如“應付賬款”科目所屬各明細科目期末有借方余額,應在本表“預付賬款”項目內填列。
(29)“預收款項”項目,反映企業(yè)預收購買單位的賬款。本項目應根據“預收賬款”科目所屬各有關明細科目的期末貸方余額合計填列。如“預收賬款”科目所屬有關明細科目有借方余額的,應在本表“應收賬款”項目內填列;如“應收賬款"科目所屬明細科目有貸方余額的,也應包括在本項目內。
(30)“應付職工薪酬”項目,反映企業(yè)應付未付的職工薪酬。本項目應根據“應付職工薪酬”科目期末貸方余額填列。如“應付職工薪酬"科目期末為借方余額;以“-”號填列。
(31)“應交稅費”項目,反映企業(yè)期末未交、多交或未抵扣的各種稅費。本項目應根據“應交稅費”科目的期末貸方余額填列;如“應交稅費"科目期末為借方余額,以“-”號填列。
(32)“應付利息”項目,反映企業(yè)應付未付的利息。本項目應根據“應付利息”科目的期末貸方余額填列。
(33)“應付股利"項目,反映企業(yè)尚未支付的現金股利。本項目應根據“應付股利"科目的期末余額填列。
(34)“其他應付款”項目,反映企業(yè)所有應付和暫收其他單位和個人的款項。本項目應根據“其他應付款"科目的期末余額填列。
(35)“預計負債"項目,反映企業(yè)預計負債的期末余額。本項目應根據“預計負債"科目的期末余額填列。
(36)“一年內到期的非流動負債”項目,反映企業(yè)承擔的將于一年內到期的非流動負債。本項目應根據有關非流動負債科目的期末余額分析計算填列。
(37)“其他流動負債"項目,反映企業(yè)除以上流動負債以外的其他流動負債。本項目應根據有關科目的期末余額填列,如“待轉資產價值 ”科目的期末余額可在本項目內反映。如其他流動負債價值較大的,應在會計報表附注中披露其內容及金額。
(38)“長期借款”項目,反映企業(yè)借人尚未歸還的1年期以上(不含1年)的借款本息。本項目應根據“長期借款”科目的期末余額填列。
(38)“應付債券”項目,反映企業(yè)發(fā)行的尚未償還的各種長期債券的本息。本項目應根據“應付債券”科目的期末余額填列。
(39)“長期應付款”項目,反映企業(yè)除長期借款和應付債券以外的其他各種長期應付款。本項目應根據“長期應付款”科目的期末余額,減去“未確認融資費用”科目期末余額后的金額填列。
(40)“遞延所得稅負債”項目,反映企業(yè)確認的遞延所得稅負債。本項目應根據“遞延所得稅負債”科目期末余額分析填列
(41)“其他流動負債"項目,反映企業(yè)除以上負非流動債項目以外的其他非流動負債。本項目應根據有關科目的期末余額填列。如其他非流動負債價值較大的,應在會計報表附注中披露其內容和金額。
(42)“實收資本(或股本)”項目,反映企業(yè)各投資者實際投入的資本(或股本)總額。本項目應根據“實收資本"(或“股本”)科目的期末余額填列。
(43)“資本公積”項目,反映企業(yè)資本公積的期末余額。本項目應根據“資本公積”科目的期末余額填列。
(44)“盈余公積"項目,反映企業(yè)盈余公積的期末余額。本項目應根據“盈余公積”科目的期末余額填列。
(45)“未分配利潤”項目,反映企業(yè)尚未分配的利潤。本項目應根據“本年利潤”科目和“利潤分配”科目的余額計算填列。未彌補的虧損,在本項目內以“-”號填列。
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