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第三節(jié) 產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)
產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算，主要涉及材料的領(lǐng)用、薪酬的確認(rèn)與支付、生產(chǎn)費(fèi)用的攤銷(xiāo)與分配、生產(chǎn)設(shè)備等定資產(chǎn)的折舊、完工產(chǎn)品成本的計(jì)算與入庫(kù)等內(nèi)容。
“生產(chǎn)成本”，成本類(lèi)科目，科目代碼5001，核算企業(yè)進(jìn)行工業(yè)性生產(chǎn)發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用，包括生產(chǎn)各種產(chǎn)品(包括產(chǎn)成品、自制半成品等)、自制材料、自制工具、自制設(shè)備等。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照基本生產(chǎn)成本和輔助生產(chǎn)成本進(jìn)行明細(xì)核算�；旧a(chǎn)成本應(yīng)當(dāng)分別按照基本生產(chǎn)車(chē)間和成本核算對(duì)象(如產(chǎn)品的品種、類(lèi)別、定單、批別、生產(chǎn)階段等)設(shè)置明細(xì)賬(或成本計(jì)算單，下同)，并按照規(guī)定的成本項(xiàng)目設(shè)置專(zhuān)欄。當(dāng)企業(yè)發(fā)生各項(xiàng)直接的生產(chǎn)費(fèi)用時(shí)，即生產(chǎn)成本增加，應(yīng)借記本科目;因產(chǎn)品完工入庫(kù)，在產(chǎn)品減少時(shí)，應(yīng)將完工產(chǎn)品的“生產(chǎn)成本”結(jié)轉(zhuǎn)入“庫(kù)存商品”科目;本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未加工完成的在產(chǎn)品的成本或生產(chǎn)性生物資產(chǎn)尚未收獲的農(nóng)產(chǎn)品成本。
[例17]車(chē)間生產(chǎn)A產(chǎn)品領(lǐng)用甲材料一批，材料成本20000元。
分析：材料從倉(cāng)庫(kù)領(lǐng)出，則庫(kù)存的“原材料”減少;同時(shí)，投入車(chē)間的在產(chǎn)品生產(chǎn)成本增加。故企業(yè)應(yīng)編制分錄如下：
借：生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本(A產(chǎn)品)20000
貸：原材料—甲材料20000
“制造費(fèi)用”，成本類(lèi)科目，科目代碼5101，核算企業(yè)生產(chǎn)車(chē)間、部門(mén)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用，如固定資產(chǎn)折舊、職工薪酬、物料消耗、水電支出、停工損失等，可按不同的生產(chǎn)車(chē)間、部門(mén)和費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。當(dāng)企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)間接費(fèi)用發(fā)生或增加時(shí)，借記本科目;期末，將產(chǎn)品生產(chǎn)的間接費(fèi)用在受益產(chǎn)品間分配并結(jié)轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”科目時(shí)，貸記本科目;除季節(jié)性的生產(chǎn)性企業(yè)外，本科目期末應(yīng)無(wú)余額。
[例18]車(chē)間領(lǐng)用生產(chǎn)物料，物料成本20000元。
分析：物料從倉(cāng)庫(kù)領(lǐng)出，則庫(kù)存的“原材料”減少;同時(shí)，投入車(chē)間在產(chǎn)品生產(chǎn)的間接成本增加。故企業(yè)應(yīng)編制分錄如下：
借：制造費(fèi)用20000
貸：原材料—甲材料20000
“應(yīng)付職工薪酬”，負(fù)債類(lèi)科目，科目代碼2211，核算企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬。企業(yè)(外商)按規(guī)定從凈利潤(rùn)中提取的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金，也在本科目核算。本科目可按“工資”、“職工福利”、“社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)”、“住房公積金”、“工會(huì)經(jīng)費(fèi)”、“職工教育經(jīng)費(fèi)”、“非貨幣性福利”、“辭退福利”、“股份支付”等進(jìn)行明細(xì)核算。當(dāng)企業(yè)計(jì)算確認(rèn)應(yīng)付的職工薪酬時(shí)，貸記本科目;當(dāng)企業(yè)實(shí)際支付職工薪酬時(shí)，借記本科目;本科目期末貸方余額，反映企業(yè)應(yīng)付未付的職工薪酬。
[例19]企業(yè)期末計(jì)算確認(rèn)當(dāng)期應(yīng)付給生產(chǎn)人員的薪酬為50000元，其中A產(chǎn)品直接生產(chǎn)人員薪酬20000元，B產(chǎn)品直接生產(chǎn)人員薪酬16000元，車(chē)間間接生產(chǎn)人員薪酬14000元。
分析：企業(yè)計(jì)算確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬時(shí)，一方面表明企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)費(fèi)用增加，另一方面表明企業(yè)應(yīng)付給職工的本薪增加。故應(yīng)編制分錄如下：
借：生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本(A產(chǎn)品)20000
借：生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本(B產(chǎn)品)16000
借：制造費(fèi)用14000
貸：應(yīng)付職工薪酬—工資500000
[例20]企業(yè)以銀行存款支付上述生產(chǎn)人員薪酬，同時(shí)代扣職工個(gè)人所得稅1000元。
分析：企業(yè)以銀行存款支付職工薪酬，一方面引起企業(yè)銀行存款減少，同時(shí)減少了企業(yè)的應(yīng)付職工薪酬;另外，企業(yè)代扣了職工的個(gè)人所得稅，故“應(yīng)交稅費(fèi)”相應(yīng)增加。故應(yīng)編制分錄如下：
借：應(yīng)付職工薪酬—工資50000
貸：銀行存款49000
貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交個(gè)人所得稅1000
此外，企業(yè)管理部門(mén)人員、銷(xiāo)售人員的職工薪酬費(fèi)用，應(yīng)分別由“管理費(fèi)用”、“銷(xiāo)售費(fèi)用”科目進(jìn)行核算。
“累計(jì)折舊”，資產(chǎn)類(lèi)科目，科目代碼1602，用來(lái)核算企業(yè)固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊，企業(yè)應(yīng)按固定資產(chǎn)的類(lèi)別或項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。企業(yè)近按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)，貸記本科目;待固定資產(chǎn)等原因而注銷(xiāo)固定資產(chǎn)原價(jià)的同時(shí)，轉(zhuǎn)銷(xiāo)相應(yīng)的累計(jì)折舊，借記本科目;本科目期末貸方余額，反映企業(yè)固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊額。
[例21]企業(yè)當(dāng)月計(jì)提車(chē)間固定資產(chǎn)的折舊，共計(jì)20000元。
分析：固定資產(chǎn)折舊是在固定資產(chǎn)用于產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程而發(fā)生的價(jià)值損耗，企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，一方面表明企業(yè)所有在產(chǎn)品應(yīng)承擔(dān)的間接生產(chǎn)費(fèi)用增加，另一方面表明固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值在減少。故應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：
借：制造費(fèi)用20000
貸：累計(jì)折舊20000
月末，企業(yè)應(yīng)將本月累計(jì)發(fā)生的“制造費(fèi)用”在不用的產(chǎn)品間進(jìn)行分配，并將其轉(zhuǎn)入相應(yīng)的產(chǎn)品“生產(chǎn)成本”科目中去。間接生產(chǎn)費(fèi)用的具體分配依據(jù)一般有產(chǎn)品數(shù)量、生產(chǎn)工時(shí)、產(chǎn)品體積、產(chǎn)品質(zhì)量等。
[例22]假設(shè)企業(yè)當(dāng)月累計(jì)發(fā)生的間接生產(chǎn)費(fèi)用(由A產(chǎn)品和B產(chǎn)品共同承擔(dān))共計(jì)50000元，其中，A產(chǎn)品應(yīng)承擔(dān)60%，其余由B產(chǎn)品成本。月末，企業(yè)將上述間接生產(chǎn)費(fèi)用分別轉(zhuǎn)入兩種產(chǎn)品的“生產(chǎn)成本”科目。
分析：將間接生產(chǎn)費(fèi)用分配轉(zhuǎn)入產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，則“制造費(fèi)用”因分配結(jié)轉(zhuǎn)而減少，“生產(chǎn)成本”因轉(zhuǎn)入分配的“制造費(fèi)用”而增加。故應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：
借：生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本(A產(chǎn)品)30000
借：生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本(B產(chǎn)品)20000
貸：制造費(fèi)用50000
“庫(kù)存商品”，資產(chǎn)類(lèi)科目，科目代碼1405，核算企業(yè)庫(kù)存的各種商品的實(shí)際成本(或進(jìn)價(jià))或計(jì)劃成本(或售價(jià))，包括庫(kù)存產(chǎn)成品、外購(gòu)商品、存放在門(mén)市部準(zhǔn)備出售的商品、發(fā)出展覽的商品以及寄存在外的商品等。接受來(lái)料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品，在制造和修理完成驗(yàn)收入庫(kù)后，視同企業(yè)的產(chǎn)成品，也通過(guò)本科目核算。本科目可按庫(kù)存商品的種類(lèi)、品種和規(guī)格等進(jìn)行明細(xì)核算。企業(yè)產(chǎn)品完工入庫(kù)時(shí)，借記本科目;因出售等原因而減少庫(kù)存商品時(shí)，貸記本科目;本科目期末借方余額，反映企業(yè)庫(kù)存商品的實(shí)際成本(或進(jìn)價(jià))或計(jì)劃成本(或售價(jià))。
[例23]月末，企業(yè)完工A產(chǎn)品一批，驗(yàn)收入庫(kù)，該批完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本共計(jì)40000元。
分析：產(chǎn)品完工入庫(kù)，一方面表明庫(kù)存商品增加，另一方面表明車(chē)間的在產(chǎn)品因完工而減少。故應(yīng)編制分錄如下：
借：庫(kù)存商品—A產(chǎn)品40000
貸：生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本(A產(chǎn)品)40000
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