2013北京會計從業(yè)資格《會計基礎(chǔ)》輔導(dǎo)講義(8)

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　　第三章：工業(yè)企業(yè)一般經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算舉例

　　第一節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)的核算

　　一、吸收投資業(yè)務(wù)

　　企業(yè)的成立，首先必需籌集到所需要的資金。企業(yè)籌集資金的方式可以分為權(quán)益籌資和債務(wù)籌資。其中，通過權(quán)益籌資方式籌集資金就是這里所指的吸收投資者的投資。投資者將資金投入企業(yè)，并成為企業(yè)的股東(或稱為投資者)，進而可以參與企業(yè)的經(jīng)營決策、并獲得企業(yè)盈利分配。企業(yè)吸收投資者的投資后，企業(yè)的資金增加了，同時投資者在企業(yè)中所享有的權(quán)益也增加了。為了核算企業(yè)接受的投資者投資額的變化，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“實收資本”科目，并按投資者的不同進行明細核算。

　　“實收資本”，所有者權(quán)益類科目，科目代碼為“4001”，用來核算企業(yè)接受投資者投入企業(yè)的資本額。其貸方核算企業(yè)實收資本的增加，借方核算企業(yè)實收資本的減少，期末貸方余額表示企業(yè)接受投資者投入資本(或股本)的余額。另外，本科目應(yīng)按不同的投資者設(shè)置明細科目進行明細核算。

　　[例1]A企業(yè)注冊成立，接受B公司投入現(xiàn)金100萬元，款項已通過銀行轉(zhuǎn)入。

　　分析：A企業(yè)接受投資者投入資金，獲得一筆銀行存款，故“銀行存款”增加，記借方;同時，A企業(yè)接受投資者投入的資本增加，即“實收資本”增加，記貸方。A企業(yè)會計人員應(yīng)根據(jù)業(yè)務(wù)內(nèi)容編制會計分錄如下：

　　借：銀行存款100000

　　貸：實收資本—B公司100000

　　[例2]假設(shè)A企業(yè)按法定程序報經(jīng)批準(zhǔn)，減少注冊資本30萬元(其中B公司擁有40%的股份，C公司擁有60%的股份)，款項已通過銀行存款支付。

　　分析：A企業(yè)減少注冊資本的方式是向企業(yè)投資者支付一定金額的銀行存款，所以A企業(yè)“銀行存款”減少，記貸方;同時，企業(yè)接受投資者投資的金額相應(yīng)減少，投資人在A企業(yè)的權(quán)益相應(yīng)減少，故應(yīng)記“實收資本”的借方。A企業(yè)會計人員應(yīng)根據(jù)上述業(yè)務(wù)內(nèi)容編制如下會計分錄：

　　借：實收資本—B公司120000

　　借：實收資本—C公司180000

　　貸：銀行存款300000

　　二、接受捐贈業(yè)務(wù)

　　企業(yè)通過接受捐贈的方式，也可以獲得資產(chǎn)的增加，如母公司對子公司的捐贈、政府對企業(yè)的捐贈、外商對國內(nèi)企業(yè)的捐贈等。企業(yè)接受資產(chǎn)捐贈后，企業(yè)的資產(chǎn)增加;同時，企業(yè)接受捐贈所得的資產(chǎn)歸企業(yè)的投資者(所有者)所有，故企業(yè)的所有者權(quán)益同時增加。企業(yè)因接受資產(chǎn)捐贈而增加的所有者權(quán)益應(yīng)通過“資本公積”科目核算。

　　“資本公積”，所有者權(quán)益類科目，科目代碼4002，用來核算企業(yè)收到投資者出資超出其在注冊資本(或股本)中所占的份額以及直接計入所有者權(quán)益的利得和損失(如企業(yè)接受資產(chǎn)捐贈而形成的利得)等.其貸方核算資本公積的增加，借方核算資本公積的減少或轉(zhuǎn)銷，期末貸方余額反映企業(yè)資本公積的余額。另外，本科目應(yīng)當(dāng)分別“資本溢價”或“股本溢價”、“其他資本公積” 進行明細核算。

　　[例3]A企業(yè)接受D公司捐贈現(xiàn)金10萬元，款項已通過銀行轉(zhuǎn)賬匯入企業(yè)賬戶(不考慮所得稅因素)。

　　分析：A企業(yè)接受現(xiàn)金捐贈，款項已通過開戶銀行轉(zhuǎn)入A企業(yè)的賬戶，故A企業(yè)“銀行存款”增加，記借方;同時，企業(yè)因接受捐贈而增加的利得作為所有者權(quán)益增加記入“資本公積”的貸方。A企業(yè)會計人員應(yīng)根據(jù)上述業(yè)務(wù)內(nèi)容編制如下會計分錄：

　　借：銀行存款100000

　　貸：資本公積—其他資本公積100000

　　[例4]A企業(yè)因發(fā)展需要，決定增加注冊資本60萬元(其中B公司認繳40%的資本，C公司認繳60%的資本)，分別收到B公司和C公司的繳款28萬元和42萬元，款項通過開戶銀行轉(zhuǎn)入A企業(yè)的賬戶。

　　分析：A企業(yè)因接受B公司和C公司的投資而“實收資本”增加，故應(yīng)貸記“實收資本”;但由于B公司和C公司實際支付的投資款超過注冊資本(即產(chǎn)生資本溢價)，故超過部分應(yīng)作為“資本公積”處理。A企業(yè)會計人員應(yīng)根據(jù)上述業(yè)務(wù)內(nèi)容編制如下會計分錄：

　　借：銀行存款700000

　　貸：實收資本—B公司240000

　　貸：實收資本—C公司360000

　　貸：資本公積—資本溢價100000

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