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第二章 會(huì)計(jì)科目、賬戶與借貸記賬法
第一節(jié)：會(huì)計(jì)科目
小問題：固定資產(chǎn)與現(xiàn)金都屬于資產(chǎn)，如果要你選擇一項(xiàng)資產(chǎn)，你會(huì)選擇什么?目前貴公司資金短缺，但急需購入原材料，你可以選擇利用商業(yè)信用賒購或向銀行貸款，你會(huì)選擇什么?
一、會(huì)計(jì)科目的概念
企業(yè)在經(jīng)營過程中發(fā)生的各種各樣的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，會(huì)引起各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素發(fā)生增減變化。由于企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)錯(cuò)綜復(fù)雜，即使涉及同一種會(huì)計(jì)要素，也往往具有不同性質(zhì)和內(nèi)容。例如，固定資產(chǎn)和現(xiàn)金雖然都屬于資產(chǎn)，但他們的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容以及在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的周轉(zhuǎn)方式和所引起的作用各不相同。又如應(yīng)付賬款和長(zhǎng)期借款，雖然都是負(fù)債，但他們的形成原因和償付期限也是各不相同的。再如所有者投入的實(shí)收資本和企業(yè)的利潤，雖然都是所有者權(quán)益，但它們的形成原因與用途不大一樣。為了實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)的基本職能，要從數(shù)量上反映各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素的增減變化，就不但需要取得各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素增減變化及其結(jié)果的總括數(shù)字，而且要取得一系列更加具體的分類和數(shù)量指標(biāo)。因此為了滿足所有者對(duì)利潤構(gòu)成及其分配情況、負(fù)債及構(gòu)成情況了解的需要，為了滿足債務(wù)人了解流動(dòng)比率、速動(dòng)比率等有關(guān)指標(biāo)并判斷其債權(quán)人的安全情況的需要，為了滿足稅務(wù)機(jī)關(guān)了解企業(yè)欠繳稅金的詳細(xì)情況的需要，還要對(duì)會(huì)計(jì)要素作進(jìn)一步的分類。這種對(duì)會(huì)計(jì)要素對(duì)象的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的項(xiàng)目稱為會(huì)計(jì)科目。
會(huì)計(jì)科目是進(jìn)行各項(xiàng)會(huì)計(jì)記錄和提供各項(xiàng)會(huì)計(jì)信息的基礎(chǔ)，設(shè)置會(huì)計(jì)科目是復(fù)式記賬中編制、整理會(huì)計(jì)憑證和設(shè)置賬簿的基礎(chǔ)，并能提供全面、統(tǒng)一的會(huì)計(jì)信息，便于投資人、債權(quán)人以及其他會(huì)計(jì)信息使用者掌握和分析企業(yè)的財(cái)務(wù)情況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。
二、設(shè)置會(huì)計(jì)科目的原則
會(huì)計(jì)科目作為反映會(huì)計(jì)要素的構(gòu)成情況及其變化情況，為投資者、債權(quán)人、企業(yè)管理者等提供會(huì)計(jì)信息的重要手段，在其設(shè)置過程中應(yīng)努力做到科學(xué)、合理、實(shí)用，因此在設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)科目時(shí)應(yīng)遵循下列基本原則：
(一)設(shè)置會(huì)計(jì)科目要符合國家的會(huì)計(jì)法規(guī)體系的規(guī)定。國家的會(huì)計(jì)法規(guī)體系，體現(xiàn)了國家對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的要求，因此，設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)科目首先要以此為依據(jù)，做設(shè)置的會(huì)計(jì)科目，應(yīng)盡量符合《會(huì)計(jì)法》以及《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》等規(guī)定，以便編制會(huì)計(jì)憑證，登記賬簿，查閱賬目，實(shí)行會(huì)計(jì)電算化。
(二)設(shè)置會(huì)計(jì)科目要結(jié)合所反映會(huì)計(jì)要素的特點(diǎn)，具有一定的靈活性。設(shè)置會(huì)計(jì)科目必須對(duì)會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類，以分門別類地反映和監(jiān)督各項(xiàng)經(jīng)營業(yè)務(wù)，不能有任何遺漏，即所設(shè)置的會(huì)計(jì)科目應(yīng)能覆蓋企業(yè)所有的要素。比如，有些公司是制造工業(yè)產(chǎn)品，根據(jù)這一業(yè)務(wù)特點(diǎn)就必須設(shè)置反映和監(jiān)督其經(jīng)營情況和生產(chǎn)過程的會(huì)計(jì)科目，如“主營業(yè)務(wù)收入”、“生產(chǎn)成本”;而農(nóng)業(yè)企業(yè)就可以設(shè)置“消耗性生物資產(chǎn)”、 “生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”;金融企業(yè)則應(yīng)設(shè)置反映和監(jiān)督吸收和貸出存款相關(guān)業(yè)務(wù)，可以設(shè)置“利息收入”、“利息支出”等科目。此外為了便于發(fā)揮會(huì)計(jì)的管理作用，企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際情況自行增設(shè)、減少或合并某些會(huì)計(jì)科目的明細(xì)科目。
(三)設(shè)置會(huì)計(jì)科目要全面反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容。在會(huì)計(jì)要素的基礎(chǔ)上對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容做進(jìn)一步分類時(shí)，為了全面而概括地反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)情況，會(huì)計(jì)科目的設(shè)置要保持會(huì)計(jì)指標(biāo)體系的完整，企業(yè)所有能用貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都能通過所設(shè)置某一會(huì)計(jì)科目進(jìn)行核算。
(四)會(huì)計(jì)科目名稱力求簡(jiǎn)明扼要，內(nèi)容確切。每一科目，原則上反映一項(xiàng)內(nèi)容，各科目之間不能相互混淆。企業(yè)可以根據(jù)本企業(yè)具體情況，在不違背會(huì)計(jì)科目使用原則的基礎(chǔ)上，確定適合本企業(yè)的會(huì)計(jì)科目名稱。
三、會(huì)計(jì)科目的內(nèi)容和級(jí)別
(一)會(huì)計(jì)科目的內(nèi)容
目前，根據(jù)財(cái)政部頒布《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——應(yīng)用指南》統(tǒng)一制定了企業(yè)實(shí)際工作中需要使用的會(huì)計(jì)科目。如圖表
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——應(yīng)用指南》會(huì)計(jì)科目名稱表
| 序號(hào) | 編號(hào) | 會(huì)計(jì)科目名稱 | 序號(hào) | 編號(hào) | 會(huì)計(jì)科目名稱 | 序號(hào) | 編號(hào) | 會(huì)計(jì)科目名稱 |
| 一、資產(chǎn)類 | 34 | 1604 | 在建工程 | 65 | 3202 | 被套期項(xiàng)目 | ||
| 1 | 1001 | 庫存現(xiàn)金 | 35 | 1605 | 工程物資 | 四、所有者權(quán)益類 | ||
| 2 | 1002 | 銀行存款 | 36 | 1606 | 固定資產(chǎn)清理 | 66 | 4001 | 實(shí)收資本 |
| 3 | 1015 | 其他貨幣資金 | 37 | 1701 | 無形資產(chǎn) | 67 | 4002 | 資本公積 |
| 4 | 1101 | 交易性金融資產(chǎn) | 38 | 1702 | 累計(jì)攤銷 | 68 | 4101 | 盈余公積 |
| 5 | 1121 | 應(yīng)收票據(jù) | 39 | 1703 | 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 | 69 | 4103 | 本年利潤 |
| 6 | 1122 | 應(yīng)收賬款 | 40 | 1711 | 商譽(yù) | 70 | 4104 | 利潤分配 |
| 7 | 1123 | 預(yù)付賬款 | 41 | 1801 | 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 | 71 | 4201 | 庫存股 |
| 8 | 1131 | 應(yīng)收股利 | 42 | 1811 | 遞延所得稅資產(chǎn) | 五、成本類 | ||
| 9 | 1132 | 應(yīng)收利息 | 43 | 1901 | 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 | 72 | 5001 | 生產(chǎn)成本 |
| 10 | 1231 | 其他應(yīng)收款 | 二、負(fù)債類 | 73 | 5101 | 制造費(fèi)用 | ||
| 11 | 1241 | 壞賬準(zhǔn)備 | 44 | 2001 | 短期借款 | 74 | 5103 | 待攤進(jìn)貨費(fèi)用 |
| 12 | 1321 | 代理業(yè)務(wù)資產(chǎn) | 45 | 2101 | 交易性金融負(fù)債 | 75 | 5201 | 勞務(wù)成本 |
| 13 | 1401 | 材料采購 | 46 | 2201 | 應(yīng)付票據(jù) | 76 | 5301 | 研發(fā)支出 |
| 15 | 1403 | 原材料 | 47 | 2202 | 應(yīng)付賬款 | 六、損益類 | ||
| 16 | 1404 | 材料成本差異 | 48 | 2205 | 預(yù)收賬款 | 77 | 6001 | 主營業(yè)務(wù)收入 |
| 17 | 1406 | 庫存商品 | 49 | 2211 | 應(yīng)付職工薪酬 | 78 | 6051 | 其他業(yè)務(wù)收入 |
| 18 | 1407 | 發(fā)出商品 | 50 | 2221 | 應(yīng)交稅費(fèi) | 79 | 6101 | 公允價(jià)值變動(dòng)損益 |
| 19 | 1410 | 商品進(jìn)銷差價(jià) | 51 | 2231 | 應(yīng)付利息 | 80 | 6111 | 投資損益 |
| 20 | 1411 | 委托加工物資 | 52 | 2232 | 應(yīng)付股利 | 81 | 6301 | 營業(yè)外收入 |
| 21 | 1412 | 包裝物及低值易耗品 | 53 | 2241 | 其他應(yīng)付款 | 82 | 6401 | 主營業(yè)務(wù)成本 |
| 22 | 1461 | 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 | 54 | 2314 | 代理業(yè)務(wù)負(fù)債 | 83 | 6402 | 其他業(yè)務(wù)支出 |
| 23 | 1501 | 持有至到期投資 | 55 | 2401 | 遞延收益 | 84 | 6403 | 營業(yè)稅金及附加 |
| 24 | 1502 | 持有至到期投資減值準(zhǔn)備 | 56 | 2501 | 長(zhǎng)期借款 | 85 | 6601 | 銷售費(fèi)用 |
| 25 | 1503 | 可供出售金融資產(chǎn) | 57 | 2502 | 應(yīng)付債券 | 86 | 6602 | 管理費(fèi)用 |
| 26 | 1511 | 長(zhǎng)期股權(quán)投資 | 58 | 2701 | 長(zhǎng)期應(yīng)付款 | 87 | 6603 | 財(cái)務(wù)費(fèi)用 |
| 27 | 1512 | 長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 | 59 | 2702 | 未確認(rèn)融資費(fèi)用 | 88 | 6604 | 勘探費(fèi)用 |
| 28 | 1521 | 投資性房地產(chǎn) | 60 | 2711 | 專項(xiàng)應(yīng)付款 | 89 | 6701 | 資產(chǎn)減值損失 |
| 29 | 1531 | 長(zhǎng)期應(yīng)收款 | 61 | 2801 | 預(yù)計(jì)負(fù)債 | 90 | 6711 | 營業(yè)外支出 |
| 30 | 1541 | 未實(shí)現(xiàn)融資收益 | 62 | 2901 | 遞延所得稅負(fù)債 | 91 | 6801 | 所得稅費(fèi)用 |
| 31 | 1601 | 固定資產(chǎn) | 三、共同類 | 92 | 6901 | 以前年度損益調(diào)整 | ||
| 32 | 1602 | 累計(jì)折舊 | 63 | 3101 | 衍生工具 | |||
| 33 | 1603 | 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 | 64 | 3201 | 套期工具 |
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