2013北京會計從業(yè)資格《會計基礎(chǔ)》輔導(dǎo)講義(1)

　　(二)會計等式

　　資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益間的關(guān)系

　　由上文可知，資金運(yùn)動在靜態(tài)情況下，資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益三個要素之間存在平衡關(guān)系。資產(chǎn)主要包括兩部分：

　　(1)向外部借的債，即負(fù)債;

　　(2)投資人的投入及其增值部分，即所有者權(quán)益。

　　由此我們可以認(rèn)為債權(quán)人和投資者將其擁有的資本供給企業(yè)使用，對企業(yè)運(yùn)用這些資本所獲得的各項資產(chǎn)就相應(yīng)享有一種權(quán)益，即為“相應(yīng)的權(quán)益”。由此可見，資產(chǎn)與權(quán)益是相互依存，有一定數(shù)額的資產(chǎn)，必然有相應(yīng)數(shù)額的權(quán)益;反之亦然。由此可以推出：

　　資產(chǎn)=權(quán)益

　　資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益 (等式1)

　　該等式反映了資產(chǎn)的歸屬關(guān)系，是會計對象的公式化，其經(jīng)濟(jì)內(nèi)容和數(shù)學(xué)上的等量關(guān)系，即是資金平衡的理論依據(jù)，也是設(shè)置賬戶、復(fù)式記賬和編制資產(chǎn)負(fù)債表的理論依據(jù)。因此，會計上又稱為基本會計等式。

　　2、收入、費(fèi)用與利潤間的關(guān)系

　　資金運(yùn)動在動態(tài)情況下，其循環(huán)周轉(zhuǎn)過程中發(fā)生的收入、費(fèi)用和利潤，也存在著平衡關(guān)系，其平衡公式如下：

　　收入-費(fèi)用=利潤 (等式2)

　　若利潤為正，則企業(yè)盈利;若利潤為負(fù)，則企業(yè)虧損。

　　3、綜合等式

　　企業(yè)在經(jīng)營過程中，或盈利，或虧損。在某一時點(diǎn)，“收入-費(fèi)用=利潤”，利潤為正，這個利潤就表明經(jīng)濟(jì)利益流入大于經(jīng)濟(jì)利益流出，即企業(yè)資產(chǎn)增多。由此可見：

　　新的所有者權(quán)益=舊的所有者權(quán)益+利潤=舊的所有者權(quán)益+收入-費(fèi)用

　　新資產(chǎn)=負(fù)債+新的所有者權(quán)益

　　新資產(chǎn)=負(fù)債+舊所有者權(quán)益+收入-費(fèi)用 (等式3)

　　4會計等式的恒等性

　　由上面分析可以看出，第1個會計等式是反映資金運(yùn)動的整體情況，也就是企業(yè)經(jīng)營中的某一天，一般四開始日或結(jié)算日情況。而第2個等式反映的是企業(yè)資金運(yùn)動狀況，資產(chǎn)加以運(yùn)用取得收入后，資產(chǎn)便轉(zhuǎn)化為費(fèi)用，收入減去費(fèi)用后即為利潤，該利潤作為資產(chǎn)用到下一輪經(jīng)營，于是便產(chǎn)生等式3，當(dāng)利潤分配后，等式3便消失，又回到等式1。所以不管六大要素如何相互轉(zhuǎn)變，最終均要回到“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”。下面舉例說明該等式的恒等性。

　　[例]東方化工廠2006年12月31日擁有2 000萬元資產(chǎn)，其中現(xiàn)金0.4萬元，銀行存款57.6萬元，應(yīng)收賬款282萬元，存貨960萬元，固定資產(chǎn)700萬元。該工廠接受投資形成實收資本1 100萬元，銀行借款400萬元，應(yīng)付賬款400萬元，尚未支付的職工薪酬100萬元。可用表1-3反映資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益間的平衡關(guān)系：

　　表1-3 資產(chǎn)負(fù)債表 單位：萬元

　　上例子中，資產(chǎn)總額(2 000萬元)=負(fù)債及所有者權(quán)益(2 000萬元)反映某一時點(diǎn)上企業(yè)會計要素之間的平衡關(guān)系，這是一種靜態(tài)關(guān)系。

　　當(dāng)企業(yè)在繼續(xù)經(jīng)營時，發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會引起各個會計要素額上增減變化，這些變化總不外乎以下四種類型(具體可以劃分為九類)：

　　(l)資金進(jìn)入企業(yè)：資產(chǎn)和權(quán)益等額增加，即資產(chǎn)增加，負(fù)債及所有者權(quán)益增加，會計等式保持平衡。

　　例1.東方化工廠2007年1月份從銀行取得貸款800萬元，現(xiàn)已辦妥手續(xù)，款項已劃入本企業(yè)存款賬戶。這項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對會計恒等式的影響為：

　　資產(chǎn)+銀行存款增加=(負(fù)債+所有者權(quán)益)+銀行借款增加

　　==》2 000萬元+800萬元=2 000萬元+800萬元

　　==》資產(chǎn)2 800萬元=負(fù)債+所有者權(quán)益2 800萬元

　　可以看出，會計等式兩方等額增加800萬元，等式?jīng)]有破壞。

　　(2)資金退出企業(yè)：資產(chǎn)和權(quán)益等額減少，即資產(chǎn)減少，負(fù)債及所有者權(quán)益減少，會計等式保持平衡。

　　例2.東方化工廠支付上年未還的應(yīng)付貨款，已從企業(yè)賬戶中開出轉(zhuǎn)帳支票300萬元，該經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對會計等式的影響為：

　　資產(chǎn)-銀行存款減少額=(負(fù)債+所有者權(quán)益)-應(yīng)付賬款減少額

　　==》2 800萬元-300萬元=2 800萬元-300萬元

　　==》資產(chǎn)2 500萬元=負(fù)債+所有者權(quán)益2 500萬元

　　可以看出，會計等式兩方等額減少300萬元，等式?jīng)]有破壞。

　　(3)資產(chǎn)形態(tài)變化：一種資產(chǎn)項目增加，另一種資產(chǎn)項目等額減少，會計等式保持平衡。

　　例3.東方化工廠開出現(xiàn)金支票2萬元，以備日常開支使用。該項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對會計等式的影響為：

　　資產(chǎn)-銀行存款減少額+現(xiàn)金增加額=負(fù)債+所有者權(quán)益

　　==》2 500萬元-2萬元+2萬元=2 500萬元

　　==》資產(chǎn)2 500萬元=負(fù)債+所有者權(quán)益2 500萬元

　　(4)權(quán)益類別轉(zhuǎn)化：一種權(quán)益項目增加，另一種權(quán)益項目等額減少，即負(fù)債類內(nèi)部項目之間、權(quán)益類內(nèi)部項目之間或者負(fù)債類項目與權(quán)益類項目之間此增彼減，會計等式也保持平衡。

　　例4.東方化工廠應(yīng)付給三洋公司的應(yīng)付賬款100萬元，竟協(xié)商同意轉(zhuǎn)作三洋公司對東方化工廠的投資款。該項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對會計等式影響為：

　　資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益-應(yīng)付賬款+接受長期投資

　　==》2 500萬元=2 500萬元-100萬元+100萬元

　　==》資產(chǎn)2 500萬元=負(fù)債+所有者權(quán)益2 500萬元

　　可以看出，東方化工廠的負(fù)債類項目減少100萬元，所有者權(quán)益項目增加100萬元，等式右方總額沒有變化，等式?jīng)]有破壞。

　　經(jīng)過上述變化后的資產(chǎn)負(fù)債如表1-4所示。

　　表1-3 資產(chǎn)負(fù)債表 單位：萬元

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