2013年會計從業(yè)資格《會計基礎》基礎講義(32)

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　　第二節(jié)　財產物資的收發(fā)、增減和使用

　　財產物資通常包括：原材料和庫存商品等流動資產，以及房屋、建筑物、機器設備、運輸工具等固定資產。

　　一、原材料

　　原材料是指在生產過程中經過加工改變其形態(tài)或性質并構成產品主要實體的各種原料和外購半成品，以及不構成產品實體，但有助于產品形成的輔助材料。具體包括：原料及主要材料、輔助材料、外購半成品(外購件)、修理用備件(備品備件)、包裝材料、燃料等。

　　原材料的日常收發(fā)及結存，既可以采用實際成本核算，也可以采用計劃成本核算。

　　企業(yè)應當設置下列科目對原材料進行核算：

　　(1)“在途物資”賬戶，用于核算企業(yè)采用實際成本(進價)進行材料、商品等物資的日常核算、貨款已付尚未驗收入庫的在途物資的采購成本。

　　(2)“原材料”賬戶，核算企業(yè)庫存的各種材料，包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品(外購件)、修理用備件(備品備件)、包裝材料、燃料等的計劃成本或實際成本。收到來料加工裝配業(yè)務的原料、零件等，應當設置備查簿進行登記。

　　(3)“材料采購”賬戶，核算企業(yè)采用計劃成本進行材料日常核算而購入材料的采購成本。

　　(4)“材料成本差異”賬戶，核算企業(yè)采用計劃成本進行日常核算的材料計劃成本與實際成本的差異。

　　(一)購買材料的賬務處理

　　外購原材料的采購成本一般包括：采購價格、進口關稅和其他稅金(消費稅、資源稅等價內稅;不能抵扣的增值稅)、運輸費(一般納稅人可以抵扣7%的進項稅)、裝卸費、保險費以及其他可直接歸屬于存貨采購的費用(如運輸途中合理損耗、入庫前挑選整理費用等)。

　　1、計劃成本法

　　計劃成本法是指企業(yè)存貨的收入、發(fā)出、結存均按預先制定的計劃成本計價，同時另設“材料成本差異”科目，作為計劃成本和實際成本聯(lián)系的紐帶，用來登記實際成本和計劃成本的差額。這種方法適用于存貨品種繁多、收發(fā)頻繁的企業(yè)。計劃成本法下企業(yè)應設置的會計科目有“原材料”、 “材料采購”、 “材料成本差異”等。

　　歸納：

　　在計劃成本法下，外購的材料先要通過“材料采購”科目進行核算，材料的實際成本與計劃成本的差異，通過“材料成本差異”科目進行核算。

　　借：材料采購(按材料實際采購成本)

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額)

　　貸：銀行存款

　　將企業(yè)購入驗收入庫的材料：

　　借：原材料(按計劃成本)

　　貸：材料采購(按計劃成本)

　　同時結轉入庫材料的差異：

　　如為超支：

　　借：材料成本差異

　　貸：材料采購

　　如為節(jié)約：做相反的分錄。

　　也可以將上述合并：

　　借：原材料(按計劃成本)

　　材料成本差異(入庫材料的超支差異)

　　貸：材料采購(按實際成本)

　　材料成本差異(入庫材料的節(jié)約差異)

　　2.實際成本法

　　是指材料收發(fā)及結存，均按實際成本計價。采用實際成本核算，日常反映不出材料成本是節(jié)約還是超支，不能反映和考核材料采購業(yè)務的經營成果。這種方法通常適用于材料收發(fā)業(yè)務較少的企業(yè)。

　　【例題1·單選題】某企業(yè)是增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%。采用實際成本日常核算。該企業(yè)購入甲材料600千克，每千克不含稅單價為50元，發(fā)生運雜費2 000元(運雜費不考慮增值稅)，入庫存前發(fā)生挑選整理費用200元。該批甲材料的入賬價值為( )元。

　　A. 30 000

　　B. 32 200

　　C. 32 000

　　D. 32 700

　　【答案】B

　　【解析】該批甲材料的入賬價值=買價600千克×單價50+運雜費2000+入庫存前發(fā)生挑選整理費用200=32200元。

　　(二)發(fā)出原材料的賬務處理

　　1.計劃成本法

　　企業(yè)發(fā)出材料按計劃成本核算時，月末應當根據相關資料，按所發(fā)出材料的用途，分別借記“生產成本”、“制造費用”、“銷售費用”、“管理費用”等科目，貸記“原材料”科目，并根據發(fā)出材料應負擔的材料成本差異，將發(fā)出材料的計劃成本調整為實際成本，通過科目進行結轉，按照所發(fā)出的用途，分別計入相應的會計科目。

　　材料成本差異率=(期初結存材料的成本差異+本期驗收入庫材料的成本差異)÷(期初結存材料的計劃成本+本期驗收入庫材料的計劃成本)×100%

　　注意：分子的正負號----超支要加，節(jié)約要減。

　　注意：分母的范圍----不含暫估入庫的材料計劃成本。

　　本期發(fā)出材料應負擔的成本差異=發(fā)出材料的計劃成本×材料成本差異率

　　本期發(fā)出材料的實際成本=發(fā)出材料的計劃成本×(1±材料成本差異率)

　　注意：超支要加上，節(jié)約要減去。

　　【例題2·單選題】某工業(yè)企業(yè)采用計劃成本日常核算，月初庫存原材料計劃成本為18 500元，材料成本差異貸方余額為l 000元，本月10日購入原材料的實際成本為42 000元，計劃成本為41500元。本月發(fā)出材料計劃成本為20 000元。本月發(fā)出材料的實際成本為( )元。

　　A.20 000

　　B.39 678.33

　　C.19 833.33

　　D.40 322.67

　　【答案】C

　　【解析】材料成本差異率=(-1 000+500)÷(18 500+41500)=–0.8333%

　　本期發(fā)出材料應負擔的成本差異=20000×(–0.8333%)= -166.67(元)

　　本月發(fā)出材料的實際成本=20000-166.67=19 833.33(元)

　　或：本月發(fā)出材料的實際成本=20 000×(1–0.8333%)=19 833.33(元)

　　2.實際成本法

　　采用實際成本法，企業(yè)可以采用的發(fā)出存貨成本的計價方法包括：個別計價法、先進先出法、月末一次加權平均法、移動加權平均法等。

　　【例題3·業(yè)務題】 某企業(yè)8月份“發(fā)料憑證匯總表”列示：基本生產車間生產產品領用甲材料500 000元，輔助生產車間領用200 000元，車間管理部門領用甲材料6 000元，企業(yè)行政管理部門領用甲材料2 000元。應根據“發(fā)料憑證匯總表”作如下會計分錄：

　　借：生產成本――基本生產成本 500 000

　　――輔助生產成本　　 200 000

　　制造費用 6 000

　　管理費用 2 000

　　貸：原材料——甲材料 708 000

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