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第三節(jié) 記賬憑證
【思考題】
1.什么是記賬憑證?有何作用?
2.記賬憑證與原始憑證有何聯(lián)系與區(qū)別?
3.記賬憑證按其反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容不同，分為哪幾類(lèi)?各類(lèi)記賬憑證應(yīng)如何使用?
4.記賬憑證按照填制方式不同，分為哪幾類(lèi)憑證?分別有何優(yōu)缺點(diǎn)?
5.記賬憑證應(yīng)具備哪些基本內(nèi)容?
6.如何編制記賬憑證?
7.如何審核記賬憑證?
一、記賬憑證的概念
記賬憑證又稱(chēng)記賬憑單，是會(huì)計(jì)人員根據(jù)審核無(wú)誤的原始憑證按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的內(nèi)容加以歸類(lèi)，并據(jù)以確定會(huì)計(jì)分錄后所填制的會(huì)計(jì)憑證。記賬憑證是登記賬簿的直接依據(jù)，也稱(chēng)分錄憑證。
記賬憑證的一般格式見(jiàn)教材表4-5所示。
二、記賬憑證的種類(lèi)
(一)按反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類(lèi)
記賬憑證按照其反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否與貨幣資金有關(guān)，可以分為:收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證。
1.收款憑證
收款憑證是指用于記錄庫(kù)存現(xiàn)金和銀行存款收款業(yè)務(wù)的記賬憑證。收款憑證的格式如教材表4-6所示。
收款憑證又分為現(xiàn)金收款憑證和銀行存款收款憑證。
2.付款憑證
付款憑證是指用于記錄庫(kù)存現(xiàn)金和銀行存款付款業(yè)務(wù)的記賬憑證。付款憑證的格式如教材表4-7所示。
付款憑證又分為現(xiàn)金付款憑證和銀行存款付款憑證。
3.轉(zhuǎn)賬憑證
轉(zhuǎn)賬憑證是指用于記錄不涉及庫(kù)存現(xiàn)金和銀行存款業(yè)務(wù)的記賬憑證，是登記明細(xì)賬和總賬等有關(guān)賬簿的依據(jù)。轉(zhuǎn)賬憑證的一般格式如教材表4-8所示。
特別注意：
對(duì)于庫(kù)存現(xiàn)金和銀行存款之間相互劃轉(zhuǎn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，只編制付款憑證，不編制收款憑證。即對(duì)于單位提取現(xiàn)金的業(yè)務(wù)，編制銀行存款付款憑證;向銀行存入現(xiàn)金的業(yè)務(wù)，編制現(xiàn)金付款憑證。
【舉例4-5】下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中，應(yīng)當(dāng)據(jù)以編制收款憑證的是( )。
A.銷(xiāo)售貨物一批，款項(xiàng)尚未收到
B.收到外單位支票一張，用以?xún)斶�前欠貨款
C.支付現(xiàn)金購(gòu)買(mǎi)辦公用品
D.開(kāi)出支票一張，用以支付下年的廣告費(fèi)
【答案】B
【針對(duì)277265提問(wèn)】
【舉例4-6】下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中，應(yīng)當(dāng)據(jù)以編制付款憑證的有( )。
A.以商業(yè)匯票支付貨款 B.向銀行存入款項(xiàng)
C.開(kāi)出現(xiàn)金支票購(gòu)買(mǎi)原材料 D.用現(xiàn)金購(gòu)辦公用品
【答案】BCD
【針對(duì)277267提問(wèn)】
(二)按填列方式不同分類(lèi)
記賬憑證按照填列方式不同，分為：復(fù)式憑證和單式憑證兩種。
1.復(fù)式憑證
是指將一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的全部會(huì)計(jì)科目及發(fā)生額均在同一張記賬憑證中反映的一種憑證。
復(fù)式憑證可以集中反映一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的科目對(duì)應(yīng)關(guān)系，便于了解業(yè)務(wù)的全貌，減少憑證數(shù)量，節(jié)約紙張。但是，不便于同時(shí)匯總計(jì)算每一個(gè)賬戶(hù)的發(fā)生額，也不利于會(huì)計(jì)的分工記賬。
2.單式憑證
單式憑證是指每一張記賬憑證只填列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的一個(gè)會(huì)計(jì)科目及其金額的記賬憑證。填列借方科目的稱(chēng)借項(xiàng)憑證，填列貸方科目的稱(chēng)貸項(xiàng)憑證。
單式憑證便于匯總計(jì)算每一會(huì)計(jì)賬戶(hù)的發(fā)生額，有利于會(huì)計(jì)的分工記賬。但是單式憑證的制證工作量大，且不能在一張憑證上反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全貌，內(nèi)容分散，也不便于查賬。
三、記賬憑證的基本內(nèi)容
記賬憑證必須具有以下九項(xiàng)基本內(nèi)容：
1.記賬憑證的名稱(chēng)。記賬憑證的名稱(chēng)通常分為收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證。
2.填制記賬憑證的日期。記賬憑證的填制日期與原始憑證的填制日期可能相同，也可能不同。
3.記賬憑證的編號(hào)。
4.經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的內(nèi)容摘要。
5.經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)所涉及的會(huì)計(jì)科目(包括一級(jí)科目、二級(jí)或明細(xì)科目)、記賬方向和金額。
6.經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的金額。
7.記賬標(biāo)記。
8.所附原始憑證的張數(shù)。
9.會(huì)計(jì)主管、審核、制單、記賬人員的簽章以及出納人員在收付款憑證上的簽章。
四、記賬憑證的編制
(一)編制要求
1.記賬憑證中的各項(xiàng)內(nèi)容必須填寫(xiě)齊全，并按規(guī)定程序辦理簽章手續(xù)，不得簡(jiǎn)化。
2.記賬憑證應(yīng)按業(yè)務(wù)發(fā)生順序，按不同種類(lèi)的記賬憑證順序編號(hào)。
若一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)需要填制兩張以上記賬憑證的，可以采用分?jǐn)?shù)編號(hào)法編號(hào)。
3.書(shū)寫(xiě)規(guī)范。相關(guān)要求同原始憑證。
4.記賬憑證可以根據(jù)每一張?jiān)紤{證填制，或者根據(jù)若干張同類(lèi)原始憑證匯總填制，也可以根據(jù)原始憑證匯總表填制。但不得將不同內(nèi)容和類(lèi)別的原始憑證匯總填制在一張記賬憑證上。
5.除結(jié)賬和更正錯(cuò)誤的記賬憑證可以不附原始憑證外，其他記賬憑證必須附有原始憑證。
6.如果在填制記賬憑證時(shí)發(fā)生錯(cuò)誤，應(yīng)當(dāng)重新填制。已經(jīng)登記入賬的記賬憑證，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定方法進(jìn)行處理。
7.記賬憑證填制經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)后，如有空行，應(yīng)當(dāng)自金額欄最后一筆金額數(shù)字下的空行處至合計(jì)數(shù)上的空行處劃線(xiàn)注銷(xiāo)。
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