2013年會計從業(yè)資格《會計基礎(chǔ)》基礎(chǔ)講義(7)

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　　第三章 會計等式與復式記賬

　　【本章導讀】

　　本章主要闡釋會計的基本原理，包括會計等式和復式記賬等基礎(chǔ)知識，這些內(nèi)容是對會計記賬過程的全面介紹。其中，會計等式反映了會計要素之間的數(shù)量關(guān)系，復式記賬是對會計等式的具體運用。本章是全書的重要章節(jié)，為后面章節(jié)的學習奠定基礎(chǔ)。

　　第一節(jié) 會計等式

　　【思考題】

　　1.什么是資產(chǎn)?什么是權(quán)益?二者為什么維持恒等關(guān)系?

　　2.什么是負債?什么是所有者權(quán)益?二者的區(qū)別是什么?

　　3.什么是收入?什么是費用?二者對所有者權(quán)益有什么影響?

　　一、資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益

　　(一)會計恒等式

　　也稱會計方程、會計平衡公式，是從兩個角度反映同一事物，表現(xiàn)的是會計要素之間的一種恒等的數(shù)量關(guān)系。它是設(shè)置賬戶、復式記賬的起點，為會計試算平衡奠定了基礎(chǔ)，為編制資產(chǎn)負債表、利潤表等財務(wù)報表提供了理論依據(jù)。

　　1.資產(chǎn)=權(quán)益

　　資金運用=資金來源

　　就某一會計主體而言，有一定的資產(chǎn)，就必然有一定的資產(chǎn)來源，即權(quán)益;反之，有一定的權(quán)益，也必然有一定的資產(chǎn)與之相對應(yīng)。所以，在任何一個時點上，資產(chǎn)的總額有多少，權(quán)益的總額就有多少，反之亦然。也就是說，一個企業(yè)的資產(chǎn)總額與權(quán)益總額相互依存，數(shù)額永遠相等。

　　即：資產(chǎn)=權(quán)益

　　2.資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益

　　“資產(chǎn)=權(quán)益”演變?yōu)椋骸百Y產(chǎn)=債權(quán)人權(quán)益+投資人權(quán)益”。債權(quán)人的權(quán)益就是企業(yè)的義務(wù)，因此又被稱為負債;投資人又被稱為所有者，投資人的權(quán)益則被稱為所有者權(quán)益。

　　“資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益”等式反映了資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益三要素之間的內(nèi)在聯(lián)系和數(shù)量關(guān)系，表明了企業(yè)在某一時點上的財務(wù)狀況，因此上述等式也稱為靜態(tài)會計恒等式。由于資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益是構(gòu)成資產(chǎn)負債表的要素，該等式是編制資產(chǎn)負債表的理論基礎(chǔ)，故該等式又被稱為資產(chǎn)負債表等式。

　　(二)經(jīng)濟業(yè)務(wù)對會計恒等式的影響

　　1.對“資產(chǎn)=權(quán)益”等式的影響

　　(1)資產(chǎn)與權(quán)益同時等額增加

　　由于等式左右兩邊同時等額增加，恒等關(guān)系不受影響。

　　【舉例3-1】某企業(yè)收到投資人100000元投資，存入銀行。

　　資產(chǎn)=權(quán)益

　　100000=100000

　　分析：資產(chǎn)和所有者權(quán)益同時等額增加，恒等關(guān)系不受影響。

　　【舉例3-2】承上例，該企業(yè)取得銀行短期借款50000元。

　　100000+50000=100000+50000

　　150000=150000

　　分析：資產(chǎn)和負債同時等額增加，恒等關(guān)系不受影響。

　　(2)資產(chǎn)方等額有增有減，權(quán)益不變

　　由于等式左邊增減金額相等，右邊不變，恒等關(guān)系不受影響。

　　【舉例3-3】承上例，該企業(yè)以銀行存款80000元購置固定資產(chǎn)。

　　150000-80000+80000=150000

　　150000=150000

　　分析：資產(chǎn)內(nèi)部一增一減，資產(chǎn)總額不變，恒等關(guān)系不受影響。

　　(3)資產(chǎn)與權(quán)益同時等額減少

　　等式左右兩邊同時減少相等金額，恒等關(guān)系不受影響。

　　【舉例3-4】承上例，該企業(yè)償還銀行借款30000元。

　　150000-30000=150000-30000

　　120000=120000

　　分析：資產(chǎn)和負債同時等額減少，恒等關(guān)系不受影響。

　　【舉例3-5】承上例，該企業(yè)退還投資人款項20000元。

　　120000-20000=120000-20000

　　100000=100000

　　分析：資產(chǎn)和所有者權(quán)益同時等額減少，恒等關(guān)系不受影響。

　　【舉例3-6】承上例，該企業(yè)支付房租費用2000元。

　　100000-2000=100000-2000

　　98000=98000

　　分析：資產(chǎn)和所有者權(quán)益同時等額減少，恒等關(guān)系不受影響。

　　(4)權(quán)益方等額有增有減，資產(chǎn)不變

　　由于等式右邊增減金額相等，左邊不變，恒等關(guān)系不受影響。

　　【舉例3-7】承上例，該企業(yè)投資人將20000元投資轉(zhuǎn)為長期借款。

　　98000=98000+20000-20000

　　98000=98000

　　分析：負債增加、所有者權(quán)益減少，金額相等，恒等關(guān)系不受影響。

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