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第二節(jié) 財產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用
財產(chǎn)物資主要包括存貨和固定資產(chǎn)。存貨是指日;顒佣钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務過程中耗用的材料、物料等,包括原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品和周轉材料等。固定資產(chǎn)是指為生產(chǎn)商品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理而持有的、使用壽命超過一個會計年度的有形資產(chǎn),包括房屋、建筑物、機器、設備等。本節(jié)簡要介紹原材料和庫存商品的收發(fā)以及固定資產(chǎn)增減使用情況的賬務處理。
一、原材料
“原材料”科目用于核算各種庫存材料的收發(fā)和使用情況。該科目借方登記入庫材料的實際成本,貸方登記出庫材料的實際成本,期末余額在借方,反映企業(yè)庫存材料的實際成本。
【例l0—3】20×9年4月5日,甲公司購入C材料一批,取得的增值稅專用發(fā)票上記載的價款為50000元,增值稅額為8500元,款項通過銀行轉賬支付,材料同日驗收入庫。根據(jù)甲公司“發(fā)料憑證匯總表”的記錄,20×9年4月,基本生產(chǎn)車間領用C材料20000元,輔助生產(chǎn)車間領用C材料l0000元,車間管理部門領用C材料5000元,企業(yè)行政管理部門領用C材料3000元。
相關會計分錄為:
(1)20×9年4月5日,購入材料
借:原材料——C材料 50000
應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 8500
貸:銀行存款 58500
(2)20×9年4月30日,匯總發(fā)出材料
借:生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本 20000
——輔助生產(chǎn)成本 10000
制造費用 5000
管理費用 3000
貸:原材料——C材料 38000
本例中,根據(jù)領用材料的部門不同,基本生產(chǎn)車間領用的20 000元材料應記入“生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本”科目,輔助生產(chǎn)車間領用的10 000元材料應記入“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本”科目,車間管理部門領用的5 000元材料應記入“制造費用”科目,行政管理部門領用的3 000元材料應記入“管理費用”科目。
二、庫存商品
“庫存商品”科目用于核算各種商品(包括庫存產(chǎn)成品、外購商品、存放在門市部準備出售的商品、發(fā)出展覽的商品以及寄存在外的商品等)的收發(fā)和使用情況。該科目借方登記驗收入庫的庫存商品成本,貸方登記發(fā)出的庫存商品成本,期末余額在借方,反映各種庫存商品的實際成本或計劃成本。
【例l0一4】20×9年8月31日,甲公司“商品入庫匯總表”記載,該月已驗收入庫A產(chǎn)品500臺,實際單位成本2000元:B產(chǎn)品l 000臺,實際單位成本900元。在該月匯總的發(fā)出商品中。當月已實現(xiàn)銷售的A產(chǎn)品有300臺,B產(chǎn)品有900臺。相關會計分錄為:
(1)產(chǎn)品入庫
借:庫存商品——A產(chǎn)品 l000000
——B產(chǎn)品 900000
貸:生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品l000000
——B產(chǎn)品 900000
(2)發(fā)出商品結轉銷售成本
借:主營業(yè)務成本——A產(chǎn)品600 000
——B產(chǎn)品810 000
貸:庫存商品——A產(chǎn)品 600 000
——B產(chǎn)品 810 000
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