2012山東會計從業(yè)資格《會計基礎(chǔ)》基礎(chǔ)講義(31)

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　　第三節(jié) 財產(chǎn)清查結(jié)果的處理

　　一、財產(chǎn)清查結(jié)果的處理要求

　　(一)分析賬實不符的原因和性質(zhì)，提出處理建議

　　一般來說，個人造成的損失，應(yīng)由個人賠償;因管理不善原因造成的損失，應(yīng)作為管理費用入賬;因自然災(zāi)害造成的非常損失，列入營業(yè)外支出。

　　(二)積極處理多余積壓財產(chǎn)，清理往來款項

　　(三)總結(jié)經(jīng)驗教訓(xùn)，建立健全各項管理制度

　　(四)及時調(diào)整賬簿記錄，保證賬實相符

　　二、財產(chǎn)清查結(jié)果的處理步驟和方法

　　財產(chǎn)清查的結(jié)果不外乎三種情況：一是賬存數(shù)與實存數(shù)相符;二是賬存數(shù)大于實存數(shù)，財產(chǎn)物資發(fā)生盤虧;三是賬存數(shù)小于實存數(shù)，財產(chǎn)物資發(fā)生盤盈。

　　要設(shè)置 “待處理財產(chǎn)損溢”賬戶。該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用來核算單位在清查財產(chǎn)過程中查明的各種財產(chǎn)盤盈、盤虧和毀損的價值。在該科目下應(yīng)設(shè)置“待處理固定資產(chǎn)損溢”和“待處理流動資產(chǎn)損溢”兩個明細(xì)科目。

　　借方登記：①待處理財產(chǎn)物資盤虧的金額;②批準(zhǔn)后結(jié)轉(zhuǎn)待處理財產(chǎn)盤盈數(shù);

　　貸方登記：①待處理財產(chǎn)物資盤盈的金額;②批準(zhǔn)后結(jié)轉(zhuǎn)待處理財產(chǎn)盤虧數(shù);

　　特別注意：按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，固定資產(chǎn)盤盈，不通過該賬戶核算，而應(yīng)作為前期差錯，記入“以前年度損溢調(diào)整”賬戶。但本教材中，此處固定資產(chǎn)的盤盈，仍然通過了“待處理財產(chǎn)損溢”，批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)入了“營業(yè)外收入”賬戶。但本教材的第十章第二節(jié)中，固定資產(chǎn)的盤盈采用了新的會計準(zhǔn)則，作為前期差錯記入“以前年度損溢調(diào)整”賬戶。

　　(一)審批之前的處理

　　在處理建議得到批準(zhǔn)之前，會計人員和財產(chǎn)管理人員應(yīng)根據(jù)“實存賬存對比表”、“庫存現(xiàn)金盤點報告表”等資料，編制記賬憑證，調(diào)整有關(guān)財產(chǎn)的賬面價值，使賬簿記錄與實際盤存數(shù)相符。

　　(二)審批之后的處理

　　處理意見得到審批后，應(yīng)根據(jù)審批的意見進(jìn)行差異處理，一方面登記“待處理財產(chǎn)損溢”等有關(guān)賬簿，轉(zhuǎn)銷審批前登記的損溢額，調(diào)整有關(guān)成本費用、營業(yè)外收入和支出等;如果向責(zé)任人索取賠償，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)。

　　一般來說，當(dāng)原材料、產(chǎn)成品、現(xiàn)金發(fā)生盤盈時，報經(jīng)批準(zhǔn)后沖減“管理費用”和“營業(yè)外收入”等科目。當(dāng)原材料、產(chǎn)成品、現(xiàn)金發(fā)生盤虧時，報經(jīng)批準(zhǔn)后確認(rèn)為當(dāng)期損益，轉(zhuǎn)入“管理費用”和“營業(yè)外支出”等科目。流動資產(chǎn)(存貨)盤盈可沖減管理費用，固定資產(chǎn)盤盈可計入營業(yè)外收入。(新的會計準(zhǔn)則，計入“以前年度損益調(diào)整”)由于人為原因造成的財產(chǎn)毀損，應(yīng)由責(zé)任人賠償;由于自然災(zāi)害和意外事故造成的損失，可計入營業(yè)外支出;定額內(nèi)損耗可計入管理費用。往來款項清查結(jié)果的掌握處理主要是壞賬損失和由于債權(quán)單位撤銷等原因造成的無法償還債務(wù)。發(fā)生的壞賬損失，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記“應(yīng)收賬款”等科目。企業(yè)確實無法支付的應(yīng)付款項，經(jīng)批準(zhǔn)應(yīng)轉(zhuǎn)入企業(yè)的營業(yè)外收入，直接記入“營業(yè)外收入”科目。

　　需要說明的是，企業(yè)在日常工作中發(fā)生的待處理財產(chǎn)損溢，通常必須在年報編制前處理完畢。

　　為了加深理解，下面對庫存現(xiàn)金、存貨、固定資產(chǎn)的盤盈盤虧分別加以歸納、講解。

　　1.庫存現(xiàn)金盤盈盈虧的賬務(wù)處理

　　當(dāng)現(xiàn)金發(fā)生盤虧時，報經(jīng)批準(zhǔn)后，屬于應(yīng)由責(zé)任人賠償或保險公司賠償?shù)牟糠郑嬋肫渌麘?yīng)收款;屬于無法查明原因的，增加“管理費用”。

　　當(dāng)現(xiàn)金發(fā)生溢余時，報經(jīng)批準(zhǔn)后，屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的，計入其他應(yīng)付款;屬于無法查明原因的，計入“營業(yè)外收入”。

　　【例題53·業(yè)務(wù)題】某中型企業(yè)在財產(chǎn)清查中，查明庫存現(xiàn)金短款22.70元。

　　(1)報經(jīng)審批前，應(yīng)根據(jù)“庫存現(xiàn)金盤點報告表”編制記賬憑證，并據(jù)以登記入賬，調(diào)整賬面記錄，使之賬實相符。會計分錄如下：

　　借：待處理財產(chǎn)損溢 22.70

　　貸：庫存現(xiàn)金 22.70

　　(2)假定上述現(xiàn)金短款屬于無法查明的其他原因，根據(jù)管理權(quán)限報經(jīng)審批后，列作管理費用。應(yīng)根據(jù)批復(fù)意見編制會計分錄如下：

　　借：管理費用——現(xiàn)金短缺 22.70

　　貸：待處理財產(chǎn)損溢 22.70

　　【例題54·業(yè)務(wù)題】某中型企業(yè)在財產(chǎn)清查中，查明庫存現(xiàn)金長款25元。

　　(1)報經(jīng)審批前，應(yīng)根據(jù)“庫存現(xiàn)金盤點報告表”編制記賬憑證，并據(jù)此登記入賬，調(diào)整賬面記錄，使之賬實相符。會計分錄如下：

　　借：庫存現(xiàn)金 25

　　貸：待處理財產(chǎn)損溢 25

　　(2)假定上述現(xiàn)金長款屬于無法查明的其他原因，根據(jù)管理權(quán)限報經(jīng)審批后，作為盤盈利得，列作營業(yè)外收入。應(yīng)根據(jù)批復(fù)意見編制會計分錄如下：

　　借：待處理財產(chǎn)損溢 25

　　貸：營業(yè)外收入 25

　　2.存貨盤盈、盤虧的賬務(wù)處理

　　對于存貨的盤盈，應(yīng)及時辦理存貨的入賬手續(xù)，按盤盈存貨的計劃成本或估計成本，調(diào)整存貨賬面數(shù)，記入“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶。經(jīng)查明原因和有關(guān)部門批準(zhǔn)后，再根據(jù)批復(fù)意見作沖減“管理費用”等處理。

　　企業(yè)發(fā)生存貨盤虧或毀損時，借記“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶，貸記“原材料”、“庫存商品”等賬戶。在按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后作如下會計處理：對于入庫的殘料價值，記入“原材料”等賬戶;對于應(yīng)由保險公司和過失人的賠款，記入“其他應(yīng)收款”賬戶;扣除殘料價值和應(yīng)由保險公司、過失人賠款后的凈損失，屬于一般經(jīng)營損失的部分，記入“管理費用”賬戶，屬于非常損失的部分，如自然災(zāi)害、意外事故等，記入“營業(yè)外支出”賬戶。

　　【例題55·業(yè)務(wù)題】某企業(yè)在財產(chǎn)清查中，查明盤盈材料一批，按同類材料估計確定其成本為1 000元。

　　(1)報經(jīng)批準(zhǔn)前，應(yīng)根據(jù)“實存賬存對比表”，作如下會計分錄：

　　借：原材料 1 000

　　貸：待處理財產(chǎn)損溢 1 000

　　(2)經(jīng)查，上述材料盤盈系平時收發(fā)計量誤差所致，經(jīng)批準(zhǔn)沖減“管理費用”。應(yīng)作如下會計分錄：

　　借：待處理財產(chǎn)損溢 1 000

　　貸：管理費用 1 000

　　【例題56·業(yè)務(wù)題】某企業(yè)在財產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)盤虧材料2 000元，假定不考慮增值稅。

　　(1)根據(jù)“實存賬存對比表”，在審批前按材料的盤虧數(shù)入賬。作如下會計分錄：

　　借：待處理財產(chǎn)損溢 2 000

　　貸：原材料 2 000

　　(2)經(jīng)查，上述材料盤虧系平時收發(fā)計量誤差所致，經(jīng)批準(zhǔn)列作“管理費用”。應(yīng)作如下會計分錄：

　　借：管理費用 2 000

　　貸：待處理財產(chǎn)損溢 2 000

　　【例題57·業(yè)務(wù)題】某企業(yè)在財產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)一批庫存商品毀損，其成本為8 000元，成本中外購材料占?xì)p商品成本的比重為60%，假定不考慮增值稅。

　　(1)審批前按毀損商品的實際成本入賬。應(yīng)作如下會計分錄：

　　借：待處理財產(chǎn)損溢 8 000

　　貸：庫存商品 8 000

　　(2)經(jīng)查，上述材料盤虧系屬于庫存商品保管員的過失造成的，經(jīng)批準(zhǔn)由其個人賠償2000元。上述損失扣除賠償后的差額，經(jīng)批準(zhǔn)列作管理費用。應(yīng)作如下會計分錄：

　　借：其他應(yīng)收款 2 000

　　管理費用 6 000

　　貸：待處理財產(chǎn)損溢 8 000

　　3.固定資產(chǎn)盤盈、盤虧的賬務(wù)處理

　　盤盈的固定資產(chǎn)，應(yīng)按重置成本確定其入賬價值，作為前期差錯處理，在按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)處理前，應(yīng)先通過“以前年度損益調(diào)整”賬戶核算。

　　盤虧的固定資產(chǎn)應(yīng)按其賬面價值先通過“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶核算，報經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷時，再作為盤虧損失轉(zhuǎn)入“營業(yè)外支出”賬戶。

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