2012山東會計從業(yè)資格《會計基礎》基礎講義(7)

　　(六)借貸記賬法的試算平衡

　　1.試算平衡的含義

　　會計記錄也許會發(fā)生錯誤，必須及時發(fā)現(xiàn)，及時處理。根據(jù)會計等式可知，采用借貸記賬法，所有會計科目期初借方余額和期初貸方余額必然相等，而會計期間內(nèi)對于發(fā)生的每一項經(jīng)濟交易或事項都是用借貸相等的金額來記錄，因此全部會計科目的借方發(fā)生額和貸方發(fā)生額也必然相等，從而全部會計科目的借方余額也必然與貸方余額相等，這就形成了會計科目之間的一系列的平衡關系。這種平衡關系主要包括三個方面：

　　(1)全部會計科目的借方期初余額合計數(shù)=全部會計科目的貸方期初余額合計數(shù)。

　　(2)全部會計科目的本期借方發(fā)生額合計數(shù)=全部會計科目的本期貸方發(fā)生額合計數(shù)。

　　(3)全部會計科目的借方期末余額合計數(shù)=全部會計科目的貸方期末余額合計數(shù)。

　　上述三方面的平衡關系，可以用來檢查會計科目記錄的正確性。如果三方面都保持平衡，說明記賬工作基本是正確的。通常把這種檢查會計科目記錄的工作方法稱為試算平衡。故而試算平衡可以定義為：以會計恒等式和借貸記賬規(guī)則為理論基礎，根據(jù)資產(chǎn)與權益之間的平衡關系，按照記賬規(guī)則的要求，通過對所有會計科目記錄的匯總和計算，來檢查各類會計科目的記錄是否正確的一種方法。

　　2.試算平衡的分類

　　試算平衡分為發(fā)生額試算平衡法與余額試算平衡法。

　　(1)發(fā)生額試算平衡法。根據(jù)借貸記賬法“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則，每一筆交易或事項均以相等的金額記入兩個或兩個以上相關會計科目的借方和貸方，故而對每一筆交易或事項而言，計入借方的金額合計與計入貸方的金額合計必然相等。推而廣之，一定時期內(nèi)所有交易或事項全部記入會計科目后，所有會計科目的借方發(fā)生額合計與貸方發(fā)生額合計也必然是相等的。發(fā)生額試算平衡法正是基于這一原理來判斷一定時期內(nèi)會計記錄是否正確的，即根據(jù)本期所有會計科目借方發(fā)生額合計與貸方發(fā)生額合計的恒等關系，來檢驗本期發(fā)生額記錄是否正確，用公式表示為：

　　全部會計科目本期借方發(fā)生額合計=全部會計科目本期貸方發(fā)生額合計

　　根據(jù)【例3-1】至【例3-4】，編制的發(fā)生額試算平衡表如表3-2所示。

　　表3-2 總分類賬戶本期發(fā)生額試算平衡表

　　年 月 單位：元

　　(2)余額試算平衡法

　　余額試算平衡法，就是根據(jù)本期所有會計科目借方余額合計與貸方余額合計的恒等關系，檢驗本期會計科目記錄是否正確的方法。根據(jù)余額時間不同，又分為：期初余額試算平衡與期末余額試算平衡。

　　根據(jù)前面的會計科目結構，凡是借方余額的科目都是資產(chǎn)類會計科目，凡是貸方余額的科目都是負債和所有者權益類會計科目。所以，所有會計科目的借方余額合計數(shù)，即為資產(chǎn)總額;所有會計科目的貸方余額合計數(shù)，即為負債和所有者權益總額。由于“資產(chǎn)=負債+所有者權益”的恒等性，所有會計科目的借方余額合計數(shù)必然同所有會計科目的貸方余額合計數(shù)相等。其試算平衡公式如下：

　　全部會計科目的借方期初余額合計=全部會計科目的貸方期初余額合計

　　全部會計科目的借方期末余額合計=全部會計科目的貸方期末余額合計

　　在實際工作中，余額試算平衡可以通過編制余額試算平衡表進行。(具體的余額試算平衡表編制見書44頁)

　　在編制試算平衡表時，應注意以下幾點：

　　(1)必須保證所有會計科目的發(fā)生額和余額均已記入試算平衡表。會計等式是對會計六要素整體而言的，缺少任何一個會計科目的發(fā)生額和余額，都會造成本期借方發(fā)生額合計與本期貸方發(fā)生額合計不相等、期初(或期末)借方余額合計數(shù)與貸方余額合計數(shù)不相等。

　　(2)如果試算平衡表借貸不相等，可以肯定會計科目記錄有錯誤，應認真查找，直到實現(xiàn)平衡為止。

　　(3)即便實現(xiàn)了有關三欄的平衡關系，發(fā)生額與余額試算平衡，并不能說明會計科目記錄絕對正確。因為，有些錯誤并不會影響借貸雙方的平衡關系。例如：①漏記某項經(jīng)濟業(yè)務，將導致本期借貸雙方的發(fā)生額等額減少，但借貸仍然平衡;②重記某項經(jīng)濟業(yè)務，將導致本期借貸雙方的發(fā)生額等額虛增，但借貸仍然平衡;③某項經(jīng)濟業(yè)務記錯有關會計科目，借貸仍然平衡;④顛倒記賬方向，也不會影響借貸平衡關系;⑤借方或貸方發(fā)生額中，偶然多記少記并相互抵銷，借貸仍然平衡。

　　【例題69·多選題】用公式表示試算平衡關系，正確的是( )。

　　A.全部會計科目本期借方發(fā)生額合計=全部會計科目本期貸方發(fā)生額合計

　　B.全部會計科目本期借方期初余額合計=全部會計科目本期貸方期初余額合計

　　C.負債類會計科目借方發(fā)生額合計=負債類會計科目貸方發(fā)生額合計

　　D.全部會計科目本期借方期末余額合計=全部會計科目本期貸方期末余額合計

　　【答案】ABD

　　【例題70·判斷題】資產(chǎn)類賬戶進行期末試算平衡時，全部資產(chǎn)類賬戶的本期借方發(fā)生額合計必須等于其本期貸方發(fā)生額合計( )。

　　【答案】×

　　【例題71·判斷題】編制試算平衡表時，也應包括只有期初余額而沒有本期發(fā)生額的賬戶( )。

　　【答案】√

　　【例題72·判斷題】記賬時，將借貸方向記錯，不會影響借貸雙方的平衡關系( )。

　　【答案】√

　　【例題73·判斷題】根據(jù)發(fā)生額試算平衡法進行試算平衡，如果試算結果是平衡的，表明記入各賬戶的發(fā)生額是完全正確的( )。

　　【答案】×

　　【例題74·判斷題】根據(jù)賬戶記錄編制試算平衡表，如果所有賬戶的借方發(fā)生額合計同所有賬戶的貸方發(fā)生額合計相等，也不能肯定賬戶記錄一定無誤。( )

　　【答案】√

　　【例題75·判斷題】只要試算平衡表中期初余額、本期發(fā)生額和期末余額都借貸平衡，就說明賬戶記錄正確無誤。( )

　　【答案】×

　　【例題76·判斷題】根據(jù)借貸記賬法的記賬規(guī)則，每個賬戶的借方發(fā)生額與貸方發(fā)生額必定相等。( )

　　【答案】×

　　【例題77·單選題】某企業(yè)某月份試算平衡表中，全部賬戶月初借方余額合計與貸方余額合計均為600000元，當月全部賬戶借方發(fā)生額合計與貸方發(fā)生額合計均為212000元，則全部賬戶月末借方余額合計與貸方余額合計( )。

　　A.不能確定 B.均為388000元

　　C.均為600000元 D.均為812000元

　　【答案】A

　　【例題78·多項題】下列差錯中，通過試算平衡難以發(fā)現(xiàn)的有( )。

　　A.應借賬戶和應貸賬戶的借貸方向登記顛倒

　　B.某項交易或事項記錯有關賬戶

　　C.漏記交易或事項

　　D.重記交易或事項

　　【答案】ABCD

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